Переход от линейного метода к начислению амортизации по обратному методу суммы чисел лет: как не нарушить законодательство?

Если организация получила убыток, эту ситуацию можно несколько снивелировать, изменив порядок начисления амортизации. В частности, разрешено перейти от линейного метода к начислению амортизации по обратному методу суммы чисел лет. Однако при установленном расчете нового метода используются целые числа лет сроков полезного использования |*|, а на практике они выражаются в годах и месяцах, т.е. не в целых числах. Сегодня разберемся, как решить эту проблему и соблюсти законодательство.

* Информация о сроках полезного использования основных средств

Из письма в редакцию:

«По итогам III квартала 2018 г. организация получила убыток. В учете числится производственная линия, по которой применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования установлен равным нормативному – 10 лет. Первоначальная стоимость линии – 120 000 тыс. руб. Срок фактической эксплуатации – 2 года и 10 месяцев. Начислено амортизации за период эксплуатации – 34 000 тыс. руб.

В связи с убытками решено пересмотреть метод начисления амортизации производственной линии с 1 октября 2018 г. с линейного на обратный метод суммы чисел лет.

Остаточный срок полезного использования по объекту на отчетную дату составил 7 лет и 2 месяца.

Как в данном случае правильно рассчитать амортизацию?

Какова методика расчета суммы чисел лет при нецелом значении срока полезного использования (7 лет и 2 месяца)?

Елена Алексеевна, бухгалтер»

При возникновении убытков организация может пересмотреть порядок начисления амортизации

При непредвиденном изменении условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящем к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, вправе единовременно перейти по всем или отдельным амортизируемым объектам к начислению амортизации по обратному методу суммы чисел лет.

При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6^* (п. 46 Инструкции № 37/18/6).
__________________________
^* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

В отношении производственной линии организация применяет линейный способ на основании срока полезного использования, равного нормативному. Следовательно, при возникновении убытков она вправе пересмотреть порядок начисления амортизации |*| и перейти к применению обратного метода суммы чисел лет.

* Информация о том, надо ли восстанавливать амортизацию при переводе активов, ранее предназначенных для реализации, в состав основных средств

При переходе с линейного на нелинейный способ амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение об изменении способа. Расчет амортизации вновь устанавливаемым методом производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о переходе (п. 68 Инструкции № 37/18/6).

Для производственной линии данные параметры составляют:

– недоамортизированная стоимость – 86 000 тыс. руб. (120 000 – 34 000);

– остаточный срок полезного использования – 7 лет и 2 месяца.

Как применить обратный метод суммы чисел лет

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛ) (п. 42 Инструкции № 37/18/6).

Годовую сумму амортизации определяют по формуле:

где А_год – годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость основных средств;

С_пи – срок полезного использования объекта основных средств;

С_опи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта.

СЧЛ объекта определяют по формуле:

где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

С_пи – выбранный организацией в пределах допустимого срок полезного использования объекта.

Как видно из формулы, в расчете участвует срок полезного использования в годах. Кроме этого, нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, т.е. предполагается расчет годовой суммы амортизации (п. 40 Инструкции № 37/18/6).

Для решения проблемы скорректируйте срок полезного использования

В Инструкции № 37/18/6 нет разъяснений, как при применении обратного метода суммы чисел лет рассчитать амортизацию, если срок полезного использования отличен от целого числа лет, как в нашем случае (7 лет и 2 месяца).

Кроме этого, учитывая, что принцип расчета амортизации при применении обратного метода суммы чисел лет основан на использовании расчетной условной величины – суммы чисел лет и основанной на ней формулы для определения суммы амортизации (по годам), применение дробных значений срока полезного использования, на мой взгляд, достаточно трудоемко и может привести к искажению суммы начисленной амортизации за счет возможных расчетных округлений.

Что можно рекомендовать в данном случае? Еще раз обратите внимание, что организация вправе перейти от линейного способа к обратному методу суммы чисел лет и при этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы |*| до верхней границы диапазона сроков полезного использования (п. 46 Инструкции № 37/18/6).

* Информация о нормативных сроках службы основных средств

То есть, если в отношении производственной линии срок полезного использования установлен равным нормативному, есть возможность одновременно с переходом к применению обратного метода суммы чисел лет скорректировать срок полезного использования (в пределах верхней границы диапазона) таким образом, чтобы остаточный срок полезного использования составил целое число.

В нашем случае верхняя граница диапазона срока полезного использования – 15 лет (10 × 1,5). На мой взгляд, можно установить срок полезного использования, например, равным 10 годам и 10 месяцам. Это позволит получить целое число остаточного срока полезного использования – 8 лет (10 лет и 10 месяцев – 2 года и 10 месяцев).

Таким образом, при расчетах по методу суммы чисел лет будет использоваться остаточный срок полезного использования, выраженный в целых числах. Сумма чисел лет составит 36 лет (8 × (8 + 1) / 2).

Расчет амортизации для каждого последующего года начисления амортизации (с 1 октября 2018 г.) будет следующий (см. таблицу):