Из письма в редакцию:
«По итогам III квартала 2018 г. организация получила убыток. В учете числится производственная линия, по которой применяется линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования установлен равным нормативному – 10 лет. Первоначальная стоимость линии – 120 000 тыс. руб. Срок фактической эксплуатации – 2 года и 10 месяцев. Начислено амортизации за период эксплуатации – 34 000 тыс. руб.
В связи с убытками решено пересмотреть метод начисления амортизации производственной линии с 1 октября 2018 г. с линейного на обратный метод суммы чисел лет.
Остаточный срок полезного использования по объекту на отчетную дату составил 7 лет и 2 месяца.
Как в данном случае правильно рассчитать амортизацию?
Какова методика расчета суммы чисел лет при нецелом значении срока полезного использования (7 лет и 2 месяца)?
Елена Алексеевна, бухгалтер»
При возникновении убытков организация может пересмотреть порядок начисления амортизации
При непредвиденном изменении условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящем к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, вправе единовременно перейти по всем или отдельным амортизируемым объектам к начислению амортизации по обратному методу суммы чисел лет.
При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6* (п. 46 Инструкции № 37/18/6).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
В отношении производственной линии организация применяет линейный способ на основании срока полезного использования, равного нормативному. Следовательно, при возникновении убытков она вправе пересмотреть порядок начисления амортизации |*| и перейти к применению обратного метода суммы чисел лет.
При переходе с линейного на нелинейный способ амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение об изменении способа. Расчет амортизации вновь устанавливаемым методом производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято решение о переходе (п. 68 Инструкции № 37/18/6).
Для производственной линии данные параметры составляют:
– недоамортизированная стоимость – 86 000 тыс. руб. (120 000 – 34 000);
– остаточный срок полезного использования – 7 лет и 2 месяца.
Как применить обратный метод суммы чисел лет
Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого – разность срока полезного использования и числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, увеличенная на 1, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования (СЧЛ) (п. 42 Инструкции № 37/18/6).
Годовую сумму амортизации определяют по формуле:
где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;
АС – амортизируемая стоимость основных средств;
Спи – срок полезного использования объекта основных средств;
Сопи – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта.
СЧЛ объекта определяют по формуле:
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией в пределах допустимого срок полезного использования объекта.
Как видно из формулы, в расчете участвует срок полезного использования в годах. Кроме этого, нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств, т.е. предполагается расчет годовой суммы амортизации (п. 40 Инструкции № 37/18/6).
Для решения проблемы скорректируйте срок полезного использования
В Инструкции № 37/18/6 нет разъяснений, как при применении обратного метода суммы чисел лет рассчитать амортизацию, если срок полезного использования отличен от целого числа лет, как в нашем случае (7 лет и 2 месяца).
Кроме этого, учитывая, что принцип расчета амортизации при применении обратного метода суммы чисел лет основан на использовании расчетной условной величины – суммы чисел лет и основанной на ней формулы для определения суммы амортизации (по годам), применение дробных значений срока полезного использования, на мой взгляд, достаточно трудоемко и может привести к искажению суммы начисленной амортизации за счет возможных расчетных округлений.
Что можно рекомендовать в данном случае? Еще раз обратите внимание, что организация вправе перейти от линейного способа к обратному методу суммы чисел лет и при этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы |*| до верхней границы диапазона сроков полезного использования (п. 46 Инструкции № 37/18/6).
* Информация о нормативных сроках службы основных средств
То есть, если в отношении производственной линии срок полезного использования установлен равным нормативному, есть возможность одновременно с переходом к применению обратного метода суммы чисел лет скорректировать срок полезного использования (в пределах верхней границы диапазона) таким образом, чтобы остаточный срок полезного использования составил целое число.
В нашем случае верхняя граница диапазона срока полезного использования – 15 лет (10 × 1,5). На мой взгляд, можно установить срок полезного использования, например, равным 10 годам и 10 месяцам. Это позволит получить целое число остаточного срока полезного использования – 8 лет (10 лет и 10 месяцев – 2 года и 10 месяцев).
Таким образом, при расчетах по методу суммы чисел лет будет использоваться остаточный срок полезного использования, выраженный в целых числах. Сумма чисел лет составит 36 лет (8 × (8 + 1) / 2).
Расчет амортизации для каждого последующего года начисления амортизации (с 1 октября 2018 г.) будет следующий (см. таблицу):
Надеюсь, мои рекомендации были Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
