Ситуация. Командировка руководителя и услуги переводчика
Белорусская организация заключила договор возмездного оказания услуг с физическим лицом. Предмет договора – оказание услуг переводчика при командировке руководителя организации в Китайскую Народную Республику.
По условиям договора заказчик оплачивает исполнителю авиаперелет из Минска в Китай и обратно.
1. Включается ли стоимость авиабилета, оплаченного заказчиком, в доход исполнителя для целей подоходного налога, обязательных страховых отчислений в ФСЗН и Белгосстрах?
2. Вправе ли заказчик учесть стоимость авиабилета, а также стоимость услуг физического лица по оказанию услуг по переводу в составе затрат, учитываемых при налогообложении?
Подоходный налог
Для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь |*| (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
* Информация об удержании подоходного налога в случае приобретения у физического лица имущества
От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При заключении с переводчиком договора возмездного оказания услуг организация не вступает с данным физическим лицом в трудовые отношения. Это значит, что в рамках гражданско-правовых отношений выплаты переводчику (лицу, оказывающему услуги по переводу) на проезд, проживание, питание и т.п. нельзя рассматривать как выплаты (компенсации), связанные с выполнением переводчиком своих трудовых обязанностей.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). Работником признается лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 8 части первой ст. 1 ТК). Поэтому в служебную командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с ней трудовой договор.
Возможность дополнительной выплаты компенсации подрядчику (исполнителю) денежных средств для возмещения расходов по проезду (перелету) в целях применения освобождения от подоходного налога, предусмотренного подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК, не установлена какими-либо законодательными актами или постановлениями Совета Министров.
Таким образом, стоимость авиабилета для подрядчика (исполнителя), оплаченного и (или) возмещенного организацией, будет являться для физического лица, оказывающего услуги переводчика, объектом обложения подоходным налогом.
Ставка подоходного налога по данному виду доходов составляет 13 % (ст. 173 ТК). Подоходный налог либо удерживается организацией при выплате дохода переводчику в рамках исполнения обязанностей налогового агента, либо в случае отсутствия возможности его удержания организация, руководствуясь п. 1 ст. 181 НК, обязана в 30-дневный срок со дня выявления ею и (или) налоговым органом указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц (п. 1 ст. 175 НК).
Обращаем внимание, что в рассматриваемой ситуации организация вправе в соответствии со ст. 17 ТК заключить срочный трудовой договор, при котором у организации, выступающей в качестве нанимателя, будет отсутствовать необходимость удержания у переводчика – работника организации подоходного налога со стоимости авиабилета, а также начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь») |*|.
* Информация об исчислении страховых взносов с вознаграждений ИП
В отношении необходимости включения в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН компенсации фактических расходов подрядчиков (исполнителей), которые выделены в договоре подряда (возмездного оказания услуг) отдельно от вознаграждения и фактические затраты на которые подтверждены данными первичных учетных документов, разные специалисты, в т.ч. и представители самого ФСЗН, высказывают абсолютно разные мнения, т.е. однозначной позиции по данному вопросу нет, хотя в большинстве случаев такую компенсацию рассматривают как часть вознаграждения исполнителя, т.е. как денежную выплату, являющуюся объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН.
Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115), какие-либо компенсации расходов подрядчикам в качестве исключения из объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в настоящее время также не предусмотрены.
Однако, по мнению автора, компенсация фактически понесенных и фактически подтвержденных расходов подрядчика (исполнителя) не должна являться объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, так как по своему экономическому содержанию она представляет собой не вознаграждение по договору подряда (возмездного оказания услуг), а дополнительную компенсацию издержек, понесенных физическим лицом в ходе выполнения работ (оказания услуг), вызванных характером работы (услуги), которую необходимо выполнить (оказать) за пределами места жительства такого физического лица и за пределами населенного пункта, являющегося местом нахождения нанимателя.
При этом, если организация намерена не включать стоимость авиабилета в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, рекомендуем обратиться с письменным запросом в территориальное подразделение (районный отдел) ФСЗН по месту регистрации, чтобы получить подтверждение правомерности действий и исключить риск предъявления претензий со стороны контролирующих органов при проверках.
Страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297) |*|.
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан, в т.ч. работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; далее – Положение № 530).
Аналогичная позиция закреплена и в п. 3 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 22.12.2005 № 2 «О некоторых вопросах применения судами законодательства об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», где разъяснено следующее:
«Отличительной особенностью гражданско-правовых договоров, по которым исполнители – физические лица подлежат обязательному страхованию, является наличие у заказчика – страхователя обязанности осуществлять контроль за безопасным ведением ими работ. Такая обязанность может быть возложена техническим нормативным правовым актом, устанавливающим правила безопасности данного вида работ, либо предусмотрена в гражданско-правовом договоре.
Если работа выполнялась гражданином (группой граждан) по гражданско-правовому договору без обязанности заказчика по контролю за ее безопасным ведением, ответственность за наступление вредных последствий определяется по нормам ГК».
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, предоставляющие работу гражданам по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, обязаны заключать с ними указанные договоры в письменной форме и определять в этих договорах кроме условий, установленных законодательством, ряд существенных условий, в т.ч. обязательства сторон по обеспечению безопасных условий работы исходя из обязанностей сторон гражданско-правового договора, перечисленных в подп. 1.3 и 1.4 п. 1 Указа № 314*, и ответственность за их невыполнение (подп. 1.1 п. 1 Указа № 314).
__________________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (далее – Указ № 314).
При этом подп. 1.3 п. 1 Указа № 314 определено, что заказчик исходя из вида гражданско-правового договора обязан предоставлять при необходимости места для выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности по гражданско-правовому договору, соответствующие правилам охраны труда и требованиям техники безопасности.
Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, с учетом вида гражданско-правового договора обязаны соблюдать соответствующие инструкции, правила и другие нормативные правовые акты, устанавливающие требования к безопасным условиям выполнения работ, оказания услуг и создания объектов интеллектуальной собственности, безопасной эксплуатации машин, оборудования и других средств производства, а также правила поведения на территории, в производственных, вспомогательных и бытовых помещениях организации.
Граждане, выполняющие работу по гражданско-правовым договорам, вправе отказаться от исполнения гражданскоправового договора полностью или частично в случае, если заказчик не создал или ненадлежащим образом создал условия, предусмотренные гражданско-правовым договором, для безопасного выполнения работ, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности (подп. 1.4 п. 1 Указа № 314).
В рассматриваемом случае заказчик не предоставляет подрядчику (исполнителю) место для оказания услуг по переводу и не контролирует в данном месте выполнение правил охраны труда и техники безопасности (место будет самостоятельно определено принимающей стороной в Китае). При выезде за границу, как правило, осуществляется страхование от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (согласно подп. 4.2.2 п. 4 Положения № 530 это добровольный вид страхования).
Таким образом, стоимость авиабилета не включается организацией в объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах.
Налог на прибыль
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
Перечень затрат, неучитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в настоящее время определен в ст. 131 НК. Нормами ст. 131 НК не предусмотрено, что расходы по оплате авиабилетов либо иных расходов подрядчика (исполнителя), произведенные организацией в рамках принятых на себя обязательств по заключенному договору подряда (возмездного оказания услуг), не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении |*|.
* Информация о льготах для налога на прибыль
Следовательно, если привлечение физического лица для оказания услуг перевода связано с осуществляемой организацией предпринимательской деятельности, т.е. если поездка в Китай совершается по производственным вопросам, то оплата услуг лица, оказывающего услуги по переводу, в т.ч. компенсация и (или) оплата стоимости его перелета (авиабилета), проживания и иных расходов, предусмотренных договором подряда (возмездного оказания услуг), может быть включена организацией в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
