НК установил ряд критериев для применения ставки в размере 3 %
Напомним, что для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 млн. руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Иными словами, для того чтобы иметь возможность применить ставку налога при УСН 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, организации нужно одновременно соблюсти следующие условия:
– осуществлять розничную торговлю приобретенными товарами;
– численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не должна быть более 15 человек;
– валовая выручка нарастающим итогом с начала года не должна превышать 4 100 млн. руб.
Рассмотрим данные требования на конкретных ситуациях.
Ситуация 1
Организация осуществляет розничную торговлю приобретенными товарами с применением УСН и ставки налога при УСН в размере 3 % без уплаты НДС. В сентябре 2013 г. часть товара была реализована оптом.
В отношении выручки от реализации покупных товаров в розничной торговле организация должна применить ставку налога при УСН – 3 %, а в отношении выручки от реализации товаров оптом применяется ставка налога в размере 5 %.
Справочно: для организаций, не уплачивающих НДС, ставка налога при УСН установлена в размере 5 % (п. 1 ст. 289 НК).
Ситуация 2
Организация, оказывающая бытовые услуги населению и применяющая УСН с уплатой НДС, в августе 2013 г. открыла пункт розничной торговли для реализации сопутствующих товаров.
Применить ставку налога при УСН в размере 3 % (без уплаты НДС) в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров нельзя, поскольку не выполнено одно из вышеперечисленных условий применения данной ставки, а именно – организация применяет УСН с уплатой НДС. В данном случае организация будет применять ставку налога при УСН 3 % с уплатой НДС.
Под приобретенными товарами понимают товары, приобретенные и реализуемые в неизменном состоянии. В отношении приобретенных товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров (п. 2 ст. 289 НК).
Важно! При этом товарами, приобретенными организацией, не признают:
– основные средства;
– товары, произведенные по ее заказу (заданию) другой организацией или другим физическим лицом полностью или частично из сырья (материалов, продукции) организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию этих товаров.
Иными словами, товары должны реализовываться в неизменном состоянии.
Ситуация 3
Организация осуществляет розничную торговлю приобретенными товарами с применением УСН и ставки налога в размере 3 % без уплаты НДС. В сентябре 2013 г. она реализовала бывшее в употреблении основное средство.
В отношении выручки от реализации покупных товаров в розничной торговле организация должна применить ставку налога при УСН в размере 3 %, а в отношении выручки от реализации основного средства – ставку налога при УСН в размере 5 %.
При налогообложении следует учитывать виды торговли
Зачастую организации общественного питания не только осуществляют продажу продукции собственного производства, но и могут реализовывать товары, производимые другими организациями, например кулинариями.
В данном случае необходимо учитывать требования Закона РБ от 28.07.2003 № 231-З "О торговле" (далее – Закон № 231-З).
Существуют следующие виды торговли: оптовая торговля; розничная торговля; общественное питание (торгово-производственная деятельность) (ст. 7 Закона № 231-З). То есть законодательство о торговле розничную торговлю и общественное питание подразделяет на 2 самостоятельных вида торговли.
Ситуация 4
Организация общественного питания, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет реализацию алкогольных и безалкогольных напитков в розлив. Помимо этого она реализует продукцию общественного питания (продукция кулинарии), производимую другим предприятием.
Цена на напитки формируется с применением надбавки и наценки общественного питания. Цену на продукцию общественного питания формирует предприятие-изготовитель, которое предоставляет торговую скидку предприятию-продавцу.
В данной ситуации, поскольку НК устанавливает ставку налога при УСН в размере 3 % только в отношении выручки от реализации в розничной торговле, субъектами хозяйствования, осуществляющими торговлю в объектах общественного питания, данная ставка применена быть не может.
Следовательно, организация общественного питания, применяющая УСН без уплаты НДС, к выручке от реализации в объектах общественного питания как продукции собственного производства, так и покупных готовых к употреблению без кулинарной обработки изделий должна применять ставку налога при УСН в размере 5 %.
Для целей применения ставки налога при УСН 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров к розничной торговле не относят:
– реализацию товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям;
– отчуждение товаров (в т.ч. материалов, запасных частей), использованных при выполнении работ, оказании услуг (п. 2 ст. 289 НК).
Ситуация 5
Розничный магазин, осуществляющий торговлю канцелярскими товарами, применяет УСН без уплаты НДС со ставкой налога в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров. В сентябре 2013 г. организация в розницу реализовала канцелярские товары юридическому лицу.
В отношении выручки от реализации товаров юридическому лицу следует применить ставку налога 5 %.
Для применения ставки в размере 3 % следует отслеживать численность работников и стоимостной критерий выручки
Кроме того, НК в части четвертой п. 2 ст. 289 устанавливает четкие ограничения в применении ставки налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.
Так, организации не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров:
– начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом в течение календарного года составила более 4 100 млн. руб.;
– в течение налогового периода, если в последнем отчетном периоде предшествующего налогового периода численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 млн. руб.
Ситуация 6
Организация, осуществляющая розничную торговлю приобретенными товарами, применяет УСН без уплаты НДС. За январь – июль 2013 г. ее валовая выручка от реализации покупных товаров в розницу составила 2 800 млн. руб., за январь – сентябрь 2013 г. валовая выручка равна 4 200 млн. руб.
В отношении выручки, полученной до 1 октября 2013 г., организация применяет ставку налога при УСН в размере 3 %. В отношении валовой выручки, полученной после 1 октября 2013 г., она должна применять ставку в размере 5 %, поскольку валовая выручка за январь – сентябрь нарастающим итогом превысила 4 100 млн. руб.
Применение ставки в размере 3 % не зависит от формы оплаты за товар
Зачастую организации розничной торговли реализуют товары физическим лицам (не являющимся индивидуальными предпринимателями) в кредит. Физическое лицо заключает кредитный договор с банком, приобретает товары в организации розничной торговли, а расчет за данные товары производится путем перечисления денежных средств банком-кредитодателем.
Ситуация 7
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, осуществляет розничную торговлю товарами с применением ставки налога при УСН в размере 3 %. Организация реализовала физическому лицу товары, оплата за которые произведена за счет предоставленного банком кредита.
Реализация в розничной торговле приобретенных товаров физическим лицам, приобретаемых такими физическими лицами за счет банковского кредита, не поименована в перечне случаев, ограничивающих применение ставки налога при УСН в размере 3 %.
Следовательно, вне зависимости от формы оплаты (наличные, платежная карточка, кредитные средства) организация вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %.
Учтите особенности в части налогообложения внереализационных доходов
Отдельно следует отметить, что ставку налога при УСН в размере 3 %, установленную для обложения выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров, в отношении внереализационных доходов не применяют.
Такое правило предусмотрено п. 3 ст. 289 НК, согласно которому внереализационные доходы организаций, не уплачивающих НДС, облагают по ставке налога при УСН, установленной абзацем вторым части первой п. 1 ст. 289 НК, т.е. по ставке 5 %.
Ситуация 8
Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет розничную торговлю с применением ставки налога при УСН в размере 3 % от валовой выручки по розничной торговле. Организация получила внереализационные доходы.
Внереализационные доходы следует облагать налогом при УСН по ставке 5 %, несмотря на то что по обычной деятельности применяется ставка налога в размере 3 %.
