Ситуация 1
НДС и ЭСЧФ при безвозмездной передаче медицинских масок
Организация-производитель безвозмездно по ТТН-1 передала медицинские маски городскому отделу здравоохранения (горздраву).
Возникли следующие вопросы:
1. Исчисляется ли НДС по такой безвозмездной передаче?
Не исчисляется при соблюдении определенных требований.
Для целей налогообложения не признается реализацией безвозмездная передача имущества (работ, услуг), переданного и принятого в соответствии с законодательством Республики Беларусь или ее административно-территориальным единицам в лице государственных органов и иных юридических лиц (п. 12 Указа № 503 [3]).
Порядок передачи имущества в собственность Республики Беларусь регулируется Указом № 169 , в отношении движимого имущества – подп. 3.3 п. 3, подп. 4.3 п. 4 Указа № 169.
Таким образом, при наличии решения о безвозмездном принятии масок в собственность государства согласно порядку, изложенному в Указе № 169 для такого вида имущества, безвозмездная передача медицинских масок горздраву не будет признаваться реализацией и соответственно не облагается НДС. При этом указанная передача не должна оформляться договором безвозмездной спонсорской помощи (абз. 4 части третьей п. 1 Указа № 300) |*|.
* Оформление безвозмездной помощи, безвозмездной передачи имущества (работ, услуг)
2. Отражается ли безвозмездная передача в налоговой декларации по НДС?
Отражается в стр. 5 разд. I части I декларации по НДС.
Вычет сумм НДС, приходящихся на обороты по безвозмездной передаче, производится в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 15 ст. 133 НК [4]).
Для целей определения суммы НДС, подлежащей вычету в пределах НДС по реализации, плательщик в том налоговом периоде, в котором безвозмездно переданы (выполнены, оказаны) товары (работы, услуги), имущественные права, вправе применить по выбору один из методов распределения налоговых вычетов:
1) метод раздельного учета (без обязательного указания принятого решения о выборе данного метода в учетной политике организации), определив указанную сумму:
– либо как фактически предъявленные суммы НДС при приобретении (уплаченные при ввозе) безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– либо как налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости безвозмездно переданных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) метод удельного веса, включив операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС в соответствии с законодательством, в общую сумму оборота по реализации согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 НК (п. 16 ст. 133 НК).
Следовательно, если раздельный учет налоговых вычетов, приходящихся на оборот по безвозмездной передаче масок, не обеспечен, оборот по безвозмездной передаче масок горздраву нужно отразить в стр. 5 разд. I части I налоговой декларации по НДС для целей определения вычетов, приходящихся на этот оборот, методом удельного веса, чтобы принять их к вычету в пределах НДС по реализации.
Справочно: в стр. 5 разд. I части I налоговой декларации по НДС отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК (подп. 15.2-1 п. 15 Инструкции № 2 [5]).
3. Выставляется ли ЭСЧФ?
Нет, не выставляется, поскольку при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом налогообложения в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС согласно подп. 4.1.2 п. 4 ст. 134 и подп. 3.14 п. 3 ст. 131 НК, ЭСЧФ не создается |*|.
Ситуация 2
Вычет по НДС при безвозмездной передаче медицинских аппаратов Минздраву
Организация безвозмездно передала имущество (медицинские аппараты) Минздраву.
Применяется ли запрет на вычет НДС по данному имуществу как по безвозмездной передаче бюджетной организации в сфере здравоохранения, установленный в подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК?
Запрет на вычет НДС не применяется.
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.5.5, 2.6, 2.8, 2.15, 2.22 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК). При этом объектом обложения НДС не признается безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая оплату счетов за приобретенные и переданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п. 2 ст. 115 НК).
Бюджетная организация – организация, признаваемая таковой в соответствии с Бюджетным кодексом [6] (подп. 2.3 п. 2 ст. 13 НК).
Справочно: бюджетная организация – организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в т.ч. местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, функционирование которой финансируется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса).
Минздрав является республиканским органом государственного управления и подчиняется Совету Министров Республики Беларусь. Минздрав осуществляет методологическое руководство медицинской и фармацевтической деятельностью организаций здравоохранения, в т.ч. находящихся в ведении других республиканских органов государственного управления и иных организаций, деятельностью главных управлений по здравоохранению облисполкомов и комитета по здравоохранению Минского горисполкома, а также деятельностью в сфере здравоохранения структурных подразделений республиканских органов государственного управления, в функции которых входит решение вопросов организации здравоохранения в определенной отрасли (сфере деятельности), координирует и контролирует такую деятельность (Положение № 1446 [7]).
Организация здравоохранения – юридическое лицо, основным видом деятельности которого является осуществление медицинской и (или) фармацевтической деятельности (ст. 1 Закона о здравоохранении [8]).
Следовательно, Минздрав не относится к бюджетным организациям здравоохранения. Соответственно запрет на вычет суммы НДС по имуществу, переданному Минздраву, не применяется |*|.
Ситуация 3
Заполнение стр. 5 декларации по НДС при безвозмездной передаче имущества с нулевой остаточной стоимостью
Организация безвозмездно передала больнице (бюджетной организации здравоохранения) имущество (средства индивидуальной защиты), остаточная стоимость которого равна нулю. В ТТН-1, выписанной на передачу имущества, также указана нулевая стоимость.
Что отразить в стр. 5 разд. I части I налоговой декларации по НДС в отношении оборота по безвозмездной передаче имущества?
Такая операция не отражается.
В стр. 1–9 разд. I части I декларации по НДС отражается налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период.
В стр. 5 разд. I части I декларации отражаются операции по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемые реализацией или объектом обложения НДС и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 134 НК и п. 15 Инструкции № 2.
При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (п. 14 ст. 120 НК).
Таким образом, поскольку остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества равна нулю, в стр. 5 разд. I части I декларации по НДС операция по безвозмездной передаче имущества не отражается |*|.
Ситуация 4
Безвозмездная передача и учет затрат при налогообложении прибыли
Организация-производитель оказала безвозмездную помощь больнице в виде защитных костюмов и масок для медработников. Расходы на такую безвозмездную помощь состоят из себестоимости костюмов и масок, а также расходов по их доставке (зарплата водителя, ГСМ и т.п.).
Учитываются ли при налогообложении прибыли такие расходы?
При налогообложении прибыли не учитываются затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
Следовательно, затраты на производство безвозмездно переданных костюмов и масок (себестоимость) и затраты на их безвозмездную передачу (транспортировку) не учитываются при налогообложении прибыли.
Вместе с тем организация вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль, установленной п. 1 ст. 181 НК.
Согласно данной льготе от обложения налогом на прибыль освобождается прибыль (в размере не более 10 % валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права |*|.
* Возникают ли при безвозмездной передаче товаров временные разницы
