(Комментарий к ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»)
В строительной отрасли списание строительных материалов подчиняется определенным требованиям. От их соблюдения зависит правильность определения суммы налога на прибыль: дата списания материалов влияет на определение показателя себестоимости выполненных работ. С учетом этого бухгалтеру необходимо обращать внимание на дату включения материалов в отчет формы С-29 и, как следствие, дату их списания в бухгалтерском и налоговом учете.
Рассмотрим вышеизложенное на ситуации.
Ситуация. Строительные материалы своевременно включены в форму отчета и списаны в отчетном периоде, предшествующем периоду их приобретения
В феврале 2016 г. организация-подрядчик выполнила строительные работы.
5 марта 2016 г. подрядчик и заказчик подписали акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а за февраль 2016 г. и справку о стоимости выполненных работ формы С-3а за февраль 2016 г.
Для списания строительных материалов производитель работ совместно с инженерами производственно-технического отдела организации-подрядчика составил форму С-29 «Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы» (далее – форма С-29). Она передана в бухгалтерию для списания израсходованных при выполнении работ строительных материалов.
В форме С-29 из 27 позиций строительных материалов в бухгалтерском учете в феврале 2016 г. одна из позиций не была списана, так как по данным бухучета по счету 10 «Материалы» этот строительный материал не числился. Его поступление отражено в бухгалтерском учете подрядчика в марте 2016 г. на основании товарно-транспортной накладной (ТТН) поставщика от 15.03.2016.
Каковы действия организации в приведенной ситуации?
В этой ситуации есть факт недостоверного отражения хозяйственной операции.
Организация-подрядчик при выполнении строительно-монтажных работ использовала строительный материал, который исходя из имеющихся у организации документов и данных бухгалтерского учета отсутствовал.
Тем самым организация нарушила требования ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З): хозяйственную операцию следует подтверждать первичным учетным документом.
Справочно: факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом. Такой документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее совершения (ст. 1 и 10 Закона № 57-З). Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).
В то же время факт использования этого строительного материала фактически подтвержден данными формы С-29*, составленной на основании данных акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, который в свою очередь отражает работы, фактически выполненные подрядчиком. Согласно данным отчета формы С-29, имеющегося у организации-подрядчика, все строительные материалы, предусмотренные сметными нормами (нормативом расхода ресурсов), использованы при проведении строительно-монтажных работ по установленной технологии производства работ, т.е. отражены в отчете без каких-либо отклонений.
С учетом вышеизложенного разберемся, как исправить допущенную ошибку.
«Отсутствующий» в бухучете строительный материал, который согласно составленным документам организация фактически использовала, следует отразить как излишек:
Д-т 10 «Материалы» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
– отражено оприходование «излишков» строительных материалов по рыночной стоимости.
Оснований для списания активов (строительных материалов), полученных позднее месяца выполнения строительных работ, исходя из требований бухгалтерского и налогового законодательства у организации нет. В отношении строительных материалов, которые согласно ТТН получены в марте 2016 г., организация-подрядчик должна принять решение о порядке их списания (на строительные работы, выполненные в марте 2016 г., по результатам инвентаризации как недостачи и т.п.).
Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»
Более подробно читайте в электронном «Главном Бухгалтере», 2016, № 32, с.28
* См. приложение 2 к Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4).
