Когда «красные остатки» строительных материалов влекут серьезные последствия для организации-подрядчика

Виктор Статкевич, аудитор

В строительной отрасли списание строительных материалов подчиняется определенным требованиям. От их соблюдения зависит правильность расчета суммы налога на прибыль: дата списания материалов влияет на показатель себестоимости выполненных работ. На примере практической ситуации автор рекомендует бухгалтеру обращать внимание на дату включения материалов в отчет формы С-29 и, как следствие, дату их списания в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация. Строительные материалы своевременно включены в форму отчета и списаны в отчетном периоде, предшествующем периоду их приобретения

В феврале 2016 г. организация-подрядчик выполнила строительные работы.

5 марта 2016 г. подрядчик и заказчик подписали акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а за февраль 2016 г. и справку о стоимости выполненных работ формы С-3а за февраль 2016 г.

Для списания строительных материалов производитель работ совместно с инженерами производственно-технического отдела организации-подрядчика составил форму С-29 «Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы» (далее – форма С-29). Она передана в бухгалтерию для списания израсходованных при выполнении работ строительных материалов.

В форме С-29 из 27 позиций строительных материалов в бухгалтерском учете в феврале 2016 г. одна из позиций не была списана, так как по данным бухучета по счету 10 «Материалы» этот строительный материал не числился. Его поступление отражено в бухгалтерском учете подрядчика в марте 2016 г. на основании товарно-транспортной накладной поставщика от 15.03.2016.

Вправе ли организация включить эту позицию в себестоимость выполненных строительных работ и в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, в марте 2016 г.?

«Красные остатки» строительных материалов – нарушения в учете

Ситуация с «красными остатками» является проблемной для участников строительства и, прежде всего, для подрядных организаций.

Она вызвана несвоевременным оформлением первичных учетных документов: строительные материалы передаются подрядчику для выполнения «горящих» работ без документов. Документы на них в действительности оформляются позднее. Для целей бухгалтерского и, как следствие, налогового учета в вышеуказанной ситуации никаких изъятий, послаблений и исключений не установлено.

Факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом |*|. Такой документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее совершения (ст. 1 и ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»; далее – Закон № 57-З). Своевременное и правильное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них сведений обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы (п. 9 ст. 10 Закона № 57-З).

* Информация касательно заполнения первичных учетных документов 

Организация-подрядчик при выполнении строительно-монтажных работ использовала строительный материал, который исходя из имеющихся у организации документов и данных бухгалтерского учета отсутствовал. А это – факт недостоверного отражения хозяйственной операции.

Факт использования строительных материалов подтверждается отчетом

Факт использования данного строительного материала фактически подтвержден данными формы С-29*, которая составляется на основании данных акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, который в свою очередь отражает работы, фактически выполненные подрядчиком.
__________________________
* См. приложение 2 к Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4).

Отчет формы С-29 составляет подрядчик в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов (п. 20 Инструкции № 4).

Составляет и заполняет отчет формы С-29 инженер производственно-технического отдела. Графу «Расход фактический» заполняет материально ответственное лицо (п. 21 Инструкции № 4).

При этом:

– в графе «Расход фактический» указываются данные о фактическом расходе каждого вида материала на производство работ (подп. 22.3.3 п. 22 Инструкции № 4);

– в графе «Списать на себестоимость работ» – количество материалов, подлежащих списанию на себестоимость работ, выполненных в отчетном месяце (подп. 22.3.5 п. 22 Инструкции № 4).

После заполнения всех данных отчет формы С-29 подписывает материально ответственное лицо, инженер производственно-технического отдела. Его утверждает главный инженер или руководитель организации. Затем отчет формы С-29 передается в бухгалтерию. Цифровые данные графы «Списать на себестоимость работ» материально ответственное лицо переносит в материальный отчет в графу «Расход на производство работ» (подп. 22.3.6 п. 22 Инструкции № 4).

Таким образом, согласно данным отчета формы С-29, имеющегося у организации-подрядчика, все строительные материалы, предусмотренные сметными нормами (нормативом расхода ресурсов), использованы при проведении строительно-монтажных работ по установленной технологии производства работ, т.е. отражены в отчете без каких-либо отклонений.

Как отразить в учете «отсутствующий» материал и как его списать?

«Отсутствующий» в бухучете строительный материал, который согласно составленным документам организация фактически использовала, отражается как излишек:

Д-т 10 «Материалы» – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»

– отражено оприходование «излишков» строительных материалов по рыночной стоимости.

Строительные материалы, которые получены в марте 2016 г., следует на основании первичных учетных документов (товарно-транспортной накладной) отразить в составе запасов (оприходовать их на счете 10).

Оснований для списания активов (строительных материалов), полученных позднее месяца выполнения строительных работ, исходя из требований бухгалтерского и налогового законодательства у организации нет. В отношении строительных материалов, которые согласно товарно-транспортной накладной получены в марте 2016 г., организация-подрядчик должна принять решение о порядке их списания (на строительные работы, выполненные в марте 2016 г., по результатам инвентаризации как недостачи и т.п.).

Важно! Первичные учетные документы, которыми будут оформлены хозяйственные операции по списанию строительных материалов, полученных в марте 2016 г. на выполнение строительных работ за февраль 2016 г., могут быть признаны первичными учетными документами, не имеющими юридической силы |*| (подп. 12.10 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23.10.2012 № 488 «О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств»; далее – Указ № 488).

* Информация, подтверждающая, что первичные учетные документы должны сопровождать каждую хозяйственную операцию

Для целей налогообложения совершение хозяйственной операции подтверждает первичный учетный документ, имеющий юридическую силу. Такой силой он обладает только в случае действительности совершения отраженной в нем хозяйственной операции (подп. 1.10 п. 1 Указа № 488). Он может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы при наличии у контролирующего органа и (или) представлении правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции.

В рассматриваемой ситуации организация не вправе включать позицию отсутствующего в феврале 2016 г. материала в себестоимость выполненных строительных работ за февраль 2016 г. Для организации-подрядчика наступят негативные правовые последствия, предусмотренные подп. 1.11 п. 1 Указа № 488: стоимость списанных строительных материалов будет исключена из состава затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 32 август 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Зачем регистрироваться в Торговом реестре по разовым сделкам, которые сложно отнести к розничной торговле?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Механизм проведения государственных закупок товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь в 2016 году

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 04.01.2016 № 351-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2016 № 305 «О внесении изменений в указы Президента Республики Беларусь»

19

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 17.08.2016 № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами»[Срочно и важно]

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 12.08.2016 № 2-2-10/01615 «О налогообложении сумм разниц»[Срочно и важно]

24

Письмо МНС Республики Беларусь от 16.08.2016 № 2-1-10/01631 «Об уплате «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами»[Срочно и важно]

26

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

28

Когда «красные остатки» строительных материалов влекут серьезные последствия для организации-подрядчика

28

Как создать электронный счет-фактуру по НДС (общий порядок)

31

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

37

Амортизация по безвозмездно полученному основному средству не начисляется. Как отразить доход от его получения?

37

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Деноминация и суммовые разницы: возникают вопросы

42

Активы используются сезонно. А как их стоимость учитывается в расходах?

45

Аванс в валюте: проводится ли обязательная продажа валюты?

50

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Оказание иностранной организацией услуг по созданию промо-ролика (видео) и НДС

58

Применение УСН с НДС и выставление ЭСЧФ

58

Нарушение срока выставления ЭСЧФ

59

Аренда и выставление ЭСЧФ

60

Применение льгот по Декрету № 6*

62

Размер пособия по уходу за ребенком до 3 лет

63

Расходы по аренде квартиры и страховые взносы

64

Заключение договора о коллективной материальной ответственности

65

У ВАС ПРОВЕРКА

67

Проверяем правильность исчисления подоходного налога. Объект контроля – льготы

67

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

74

«Подводные камни» исполнения налоговых обязательств

74

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

78

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение автомобиля по системе trade-in

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

81

Как можно быстро и бесплатно получить информацию о контрагентах

81

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на сентябрь 2016 года

84

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

88

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

НДС. Как отражать его в управленческом учете?

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 13 по 19 августа 2016 года

96