Ситуация 1. Взыскание сумм налогов за счет средств дебиторов
ООО «Р» обратилось в налоговые органы за взысканием причитающихся к уплате сумм НДС за I квартал 2016 г. за счет средств своих дебиторов. Налоговые обязательства организация за I квартал 2016 г. не исполнила по причине представления недостоверных сведений о суммах дебиторской задолженности и неплатежеспособности дебиторов. Данный факт послужил основанием привлечения к административной ответственности ООО и руководителя организации.
Суть нарушения
Невыполнение налогового обязательства за счет средств дебитора.
Обоснование нарушения
Взыскание налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) производится в бесспорном порядке на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) (п. 1 ст. 58 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика принимается с учетом сроков исполнения обязательств между плательщиком (иным обязанным лицом) и его дебиторами.
Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик (иное обязанное лицо) – организация (п. 3 ст. 58 НК).
Налоговое обязательство возлагается на плательщика (иное обязанное лицо) с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (п. 3 ст. 36 НК).
Неисполнение или ненадлежащее исполнение плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства – основания для применения мер принудительного исполнения налогового обязательства и уплаты соответствующих пеней, а также мер ответственности в порядке и на условиях, установленных законодательством (п. 5 ст. 37 НК).
Неисполнение налогового обязательства по причине отсутствия на счетах средств, достаточных для исполнения своевременно направленных плательщиками поручений на перечисление сумм налогов, сборов (пошлин) в полном объеме, не является административным правонарушением (ч. 1 п. 2 приложения к ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Справочно: налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением (заявлением) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), за исключением имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации, порядок обращения взыскания на которое определен ст. 56–58 НК (п. 1 ст. 59 НК).
До подачи искового заявления (заявления) в суд о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном ст. 54 НК (п. 3 ст. 59 НК).
Последовательность взыскания налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) – организации и плательщика (иного обязанного лица) – физического лица приведена в пп. 4 и 5 ст. 59 НК.
Средства, оставшиеся после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и возмещения расходов по их взысканию, подлежат возврату плательщику (иному обязанному лицу) либо зачету в счет предстоящих платежей в порядке, установленном ст. 61 НК (п. 8 ст. 59 НК).
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (далее – БВ) (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Неуплата или неполная уплата суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от 2 до 8 БВ (ч. 2 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 2. Не обеспечено выполнение налогового обязательства за счет средств депозитного счета
Унитарное предприятие (УП) направило платежные поручения по уплате суммы налога на прибыль в размере 8 200,0 тыс. руб. ко всем текущим счетам, к которым допускается ведение картотеки. К депозитному счету, открытому в обслуживающем банке, платежное поручение не было предъявлено, так как природа данного счета не предусматривает ведения картотеки к нему.
Налоговая инспекция в принудительном порядке взыскала с УП денежную сумму с депозитного счета и предъявила штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.
Суть нарушения
Плательщик не обеспечил исполнение налогового обязательства по уплате налога на прибыль.
Обоснование
Налоговое обязательство исполняет непосредственно плательщик, за исключением случаев, когда исполнение его налогового обязательства возлагается на иное обязанное лицо либо иному лицу предоставляется право уплатить налоги, сборы (пошлины) за плательщика (п. 2 ст. 37 НК).
Уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины) признается исполнением налогового обязательства. В случае ошибочного указания плательщиком в платежной инструкции на перечисление в бюджет суммы налога, сбора (пошлины) наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо наименования (кода) банка и номера счета по учету средств местного бюджета и наоборот, если такое указание повлекло неперечисление этой суммы в соответствующий бюджет налоговое обязательство считается исполненным (п. 1 ст. 37 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 БВ (ч. 1 ст. 13.6 КоАП).
Ситуация 3. Принудительное исполнение налогового обязательства за счет средств плательщика
Организации в апреле 2016 г. следовало уплатить НДС на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь, в сумме 5 000,0 тыс. руб. На ее текущем расчетном счете недостаточно денежных средств для исполнения налоговых обязательств в полном объеме. Организация не приняла во внимание то обстоятельство, что по одному из расчетных счетов, открытому в другом банке и не используемому на протяжении 3 лет, числится остаток денежных средств в сумме 1 000 тыс. руб., и не выставила платежное поручение к этому счету.
На момент составления акта камеральной проверки плательщик выполнил налоговое обязательство в полном объеме, однако налоговая инспекция не посчитала уплату причитающегося налога добровольной, так как часть суммы взыскана в принудительном порядке, и не усмотрела оснований для применения п. 2 примечания к ст. 13.6 КоАП.
По мнению налоговой, организация допустила неполную уплату НДС по товарам, ввозимым на территорию Республики Беларусь, что повлекло за собой наложение штрафа на юридическое лицо по ч. 1 ст. 13.6 КоАП и на руководителя организации по ч. 2 ст. 13.6 КоАП.
Постановления налоговой инспекции о привлечении организации и ее руководителя к административной ответственности были обжалованы в выше-стоящий налоговый орган, однако по результатам рассмотрения жалоб оставлены в силе.
Суть нарушения
Организация не направила платежные поручения на перечисление суммы налога на прибыль ко всем текущим счетам, открытым в банке.
Обоснование нарушения
Взысканием налога, сбора (пошлины), пени признается принудительное исполнение налогового обязательства, уплаты пеней в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней (п. 1 ст. 55 НК).
Расходы по взысканию налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в т.ч. связанные с организацией и проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества, возмещаются за счет плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном законодательством (п. 51 ст. 59 НК).
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
От редакции:
Штрафы, пени по платежам в бюджет включаются в состав расходов по текущей деятельности (абз. 15 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Расходы по текущей деятельности, кроме расходов, отражаемых на субсчетах 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг», 90-5 «Управленческие расходы», 90-6 «Расходы на реализацию», учитываются на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, начисление и уплату пени за несвоевременную уплату в бюджет налогов отражают в бухгалтерском учете следующими записями (см. таблицу):
