Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение автомобиля по системе trade-in

На практике существует система trade-in – приобретение нового автомобиля, при котором старый автомобиль клиента выкупается автосалоном по установленной цене в счет оплаты за новую машину. Рассмотрим:

– в каком порядке можно реализовать и приобрести служебный легковой автомобиль |*| и какие существуют при этом ограничения, установленные законодательством;

– как данные операции отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

* Информация об использовании служебных легковых автомобилей 

Из письма в редакцию:

«Наша организация имеет на балансе служебный легковой автомобиль. Он используется в предпринимательской деятельности. Мы планируем приобрести в автосалоне новый автомобиль с доплатой в обмен на старый. Возникли вопросы:

– существуют ли ограничения по приобретению нового автомобиля и реализации находящегося в эксплуатации?

– как правильно отразить операции по реализации и приобретению автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете?

Ангелина Дмитриевна, бухгалтер»

Учтите ограничения, установленные законодательством при сделках с автомобилями

Организация и автосалон заключают договоры:

– продажи автосалону старого автомобиля;

– приобретения у автосалона нового автомобиля.

Справочно: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать автомобиль в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи. Цена автомобиля устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п. 1 ст. 394, п. 1 ст. 424, п. 1 ст. 455 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Если организация является хозяйственным обществом, она должна определить, относятся ли продажа старого и приобретение нового автомобиля к крупным сделкам. Орган управления хозяйственного общества, в компетенцию которого входит принятие решений о совершении крупных сделок, и порядок принятия таких решений определяются уставом общества (ст. 58 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII).

Существует ряд ограничений по приобретению и отчуждению автомобилей:

1) организация независимо от формы собственности вправе покупать легковые автомобили для использования в качестве служебных, только если в течение последних 3 календарных месяцев до даты приобретения автомобиля (заключения договора) у нее одновременно отсутствует просроченная задолженность:

– по выплате заработной платы;

– платежам за потребленные энергоресурсы;

– обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

– кредитам, полученным под гарантию Правительства, а также под гарантии, выданные местными исполнительными и распорядительными органами (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2013 № 119 «Об упорядочении приобретения служебных легковых автомобилей»; далее – Указ № 119);

2) находящиеся в собственности Республики Беларусь автотранспортные средства отчуждаются по решению:

– Совета Министров Республики Беларусь, если стоимость автомобиля превышает 30 тыс. базовых величин (БВ);

– других госорганов, если стоимость автомобиля не превышает 30 тыс. БВ (подп. 2.1 п. 2, подп. 3.1 п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом»);

3) стоимость легкового автомобиля, приобретаемого на возмездной основе для использования в качестве служебного автомобиля |*|, не должна превышать сумму, эквивалентную 25 тыс. евро с учетом таможенных платежей по курсу Нацбанка на дату его приобретения (заключения договора), если иное не установлено Президентом.

* Информация об оформлении путевых листов при использовании служебного легкового автомобиля 

Эта норма распространяется:

– на государственные юридические лица, хозяйственные общества, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц;

– сельскохозяйственные организации с долей государства в уставном фонде (подп. 1.2 п. 1 Указа № 119).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете делают следующие записи (см. таблицу):

Справочно: при составлении проводок использованы нормы:

пп. 2, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

пп. 47, 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

пп. 4, 10, 11, 30 Инструкции о бухгалтерском учете основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26.

Обложение НДС и выставление счетов-фактур по НДС

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров, в т.ч. основных средств. Налоговую базу по НДС определяют как стоимость автомобиля, исчисленную исходя из цены реализации без включения в нее НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Изложенный порядок определения налоговой базы НДС применяют также при реализации автомобиля по ценам ниже остаточной стоимости (п. 3 ст. 97 НК). Момент фактической реализации – дата отпуска автомобиля автосалону (п. 1 ст. 100 НК).

Если старый автомобиль Ваша организация приобрела у физического лица на территории Беларуси и он входит в Перечень, утвержденный Указом № 546*, то НДС исчисляют от суммы разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).

_________________
* Указ Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее – Указ № 546).

По общему правилу организация – плательщик НДС обязана в порядке, установленном ст. 106-1 НК, выставить электронный счет-фактуру (ЭСЧФ) покупателю (автосалону) в срок не ранее дня отгрузки автомобиля и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки (п. 5 ст. 106-1 НК).

Сумму НДС, предъявленную автосалоном при приобретении автомобиля, организация принимает к вычету в порядке, предусмотренном для вычета НДС по основным средствам, независимо от даты проведения расчетов с автосалоном после отражения сумм НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) (пп. 4, 6 ст. 107 НК).

Налоговые вычеты производят на основании ЭСЧФ, полученного от продавца автомобиля, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 107 НК).

Обложение налогом на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации автомобиля определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от его реализации с учетом положений ст. 30-1 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и остаточной стоимостью автомобиля, а также затратами по его реализации (п. 2 ст. 127 НК).

Выручку от реализации признают на дату отпуска автомобиля автосалону (п. 4 ст. 127 НК).

Если организация применила инвестиционный вычет |*| по автомобилю и реализует его в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию, то такой вычет восстанавливают и включают в состав внереализационных доходов в месяце реализации автомобиля (подп. 3.196 п. 3 ст. 128 НК).

Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.

* Информация о применении инвестиционного вычета 

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 32 август 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Зачем регистрироваться в Торговом реестре по разовым сделкам, которые сложно отнести к розничной торговле?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Механизм проведения государственных закупок товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь в 2016 году

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 04.01.2016 № 351-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2016 № 305 «О внесении изменений в указы Президента Республики Беларусь»

19

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 17.08.2016 № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами»[Срочно и важно]

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 12.08.2016 № 2-2-10/01615 «О налогообложении сумм разниц»[Срочно и важно]

24

Письмо МНС Республики Беларусь от 16.08.2016 № 2-1-10/01631 «Об уплате «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами»[Срочно и важно]

26

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

28

Когда «красные остатки» строительных материалов влекут серьезные последствия для организации-подрядчика

28

Как создать электронный счет-фактуру по НДС (общий порядок)

31

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

37

Амортизация по безвозмездно полученному основному средству не начисляется. Как отразить доход от его получения?

37

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Деноминация и суммовые разницы: возникают вопросы

42

Активы используются сезонно. А как их стоимость учитывается в расходах?

45

Аванс в валюте: проводится ли обязательная продажа валюты?

50

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Оказание иностранной организацией услуг по созданию промо-ролика (видео) и НДС

58

Применение УСН с НДС и выставление ЭСЧФ

58

Нарушение срока выставления ЭСЧФ

59

Аренда и выставление ЭСЧФ

60

Применение льгот по Декрету № 6*

62

Размер пособия по уходу за ребенком до 3 лет

63

Расходы по аренде квартиры и страховые взносы

64

Заключение договора о коллективной материальной ответственности

65

У ВАС ПРОВЕРКА

67

Проверяем правильность исчисления подоходного налога. Объект контроля – льготы

67

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

74

«Подводные камни» исполнения налоговых обязательств

74

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

78

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение автомобиля по системе trade-in

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

81

Как можно быстро и бесплатно получить информацию о контрагентах

81

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на сентябрь 2016 года

84

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

88

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

НДС. Как отражать его в управленческом учете?

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 13 по 19 августа 2016 года

96