Top.Mail.Ru
42

Деноминация и суммовые разницы: возникают вопросы

Виктория Петруша, аудитор, DipIFR, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

С 1 июля 2016 г. официальные курсы валют Нацбанк устанавливает с 4 знаками после запятой.

Организации нередко предусматривают в договорах оплату денежных обязательств в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости товара в иностранной валюте. Как правильно определять цену и стоимость товара в белорусских рублях? Можно ли сохранить 4 знака после запятой?

Как видим, вопросы, связанные с деноминацией, для бухгалтеров не иссякают. Их разбирает автор материала.


Ситуация. Оплата товара в рублях эквивалентно стоимости в валюте

Для минимизации рисков от изменения курса евро организация-продавец в договоре с покупателем предусмотрела привязку денежных обязательств по последующей оплате товара в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости товара в евро по официальному курсу Нацбанка на день оплаты. В договоре цена и стоимость товара определены в евро: 7 ед. товара по цене 1 евро на общую стоимость 8,4 евро, в т.ч. НДС по ставке 20 % в сумме 1,4 евро. Курс евро на день отгрузки условно равен 2,1887 руб.

Рассмотрим возникшие вопросы.

1.1. Можно ли указывать в накладной цену или стоимость товара в белорусских рублях с 4 знаками после запятой?

Нельзя.

Прежде всего напомним, что денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 заполняются в белорусских рублях. Только при осуществлении расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте заполнение денежных реквизитов в накладных ТТН-1 и ТН-2 может производиться в иностранной валюте. При этом слово «руб.» зачеркивается и указывается сокращенное наименование иностранной валюты (п. 6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

В нашем случае расчеты за поставляемый товар производятся в белорусских рублях в сумме, эквивалентной стоимости товара в евро. Поэтому в накладной денежные показатели заполняются в белорусских рублях. Расчет должен быть произведен исходя из курса евро на дату отгрузки.

Минфин Республики Беларусь письмом от 30.06.2016 № 15-1-6/595 разъяснил порядок оформления первичных учетных документов в связи с проведением с 1 июля 2016 г. деноминации |*| официальной денежной единицы Республики Беларусь.

* Информация об особенностях исполнения налоговых обязательств в переходный период при проведении деноминации  

С 1 июля 2016 г. стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются в деноминированной официальной денежной единице Республики Беларусь следующим образом:

– цифрами в белорусских рублях с 2 десятичными знаками после запятой. Графы для заполнения стоимостных показателей цифрами после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;

– прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек – цифрами. Строки для заполнения стоимостных показателей прописью после слова «руб.» дополняются «___коп.» вручную или с помощью технических средств.

Таким образом, ответ на вопрос получаем из вышеприведенного письма: в накладных стоимостные показатели должны быть указаны цифрами в белорусских рублях с 2 знаками после запятой.

1.2. В каком порядке нужно округлять данные для заполнения накладной на отгрузку товара при пересчете на дату отгрузки в белорусские рубли: начинать с цены товара или с его стоимости?

Приведем 2 варианта расчета:

– в первом рассчитаем вначале стоимость товара исходя из курса евро на день отгрузки, а затем получим цену товара;

– во втором – вначале рассчитаем цену товара исходя из пересчета по курсу евро на день отгрузки, а затем определим стоимость товара.

Вариант 1

Стоимость товара в белорусских рублях с НДС – 18,39 руб. (8,4 евро × 2,1887 = 18,38508 с округлением до 2 знаков после запятой).

Сумма НДС 20 % в стоимости товара – 3,07 руб. (18,39 × 20 / 120 с округлением до 2 знаков после запятой).

Определяем стоимость товара без НДС: 18,39 – 3,07 = 15,32 руб.

Цена 1 ед. товара – 2,19 (15,32 / 7 штук с округлением до 2 знаков после запятой).

Вариант 2

Первоначально пересчитываем цену товара в белорусские рубли и округляем до 2 знаков после запятой: 1 евро 1 × 2,1887 = 2,19 руб.

Определяем стоимость товара без НДС: 2,19 × 7 шт. = 15,33 руб.

Сумма НДС: 15,33 × 20 % / 100 % = 3,07 руб.

Стоимость товара в белорусских рублях с НДС: 15,33 + 3,07 = 18,40 руб.

Вывод. Итоговые результаты в 2 расчетах разные. В варианте 1 при умножении цены товара на его количество не выходим на итоговый результат (2,19 × 7 = 15,33 руб., а в самом расчете общая стоимость составляет 15,32 руб.). В варианте 2 расчет достоверный.

По мнению автора, правильным будет применение варианта 2: сначала нужно определить цену товара без НДС, рассчитать ее по курсу евро на день отгрузки в белорусских рублях. Полученный результат округлить до 2 знаков после запятой и производить последовательный расчет стоимостных показателей: суммы НДС и общей стоимости товара с НДС |*|.

* Информация о вопросах, которые возникли в ходе проведения деноминации

1.3. Оплата товара произведена в августе 2016 г. Курс евро на день оплаты – 2,1679 бел. руб. В ситуации возникают суммовые разницы.

Как рассчитать и отразить в бухучете суммовые разницы? Как продавцу и покупателю откорректировать суммы НДС?

Разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

У продавца возникают отрицательные суммовые разницы, поскольку полученная сумма денежных средств в белорусских рублях будет меньшей той, что определена на момент отгрузки товара. В учете следует отразить:

Д-т 62 – К-т 90-1 – 18,40 руб.
– отражена выручка по курсу на дату отгрузки товара;

Д-т 51 – К-т 62 – 18,21 руб.
– отражено поступление оплаты от покупателя в белорусских рублях по согласованному сторонами курсу на дату оплаты;

Д-т 91-4 – К-т 62 – 0,19 руб.
– отражена отрицательная разница между суммой оплаты и отраженной в бухучете выручкой в составе прочих доходов и расходов по финансовой деятельности.

Для правильного отражения сумм НДС обратимся к нормам ст. 97 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). Так, по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база НДС при реализации товаров определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на момент фактической реализации товаров, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть первая п. 6 ст. 97 НК).

В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (налоговая база уменьшается) на сумму разницы между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров. Указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (часть вторая п. 6 ст. 97 НК).

Моментом фактической реализации |*| в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу НДС в соответствии с пп. 6 и 7 ст. 97 НК, признается день получения указанных сумм разницы (п. 8 ст. 100 НК).

* Информация о том, когда для исчисления НДС важно правильно определить момент фактической реализации 

С 1 июля 2016 г. введены электронные счета-фактуры (ЭСЧФ).

При увеличении (уменьшении) налоговой базы НДС в соответствии с положениями части второй п. 6 ст. 97 НК продавец должен составлять ЭСЧФ с типом «Дополнительный» в белорусских рублях.

В таком ЭСЧФ обязательно указание УНП и наименования покупателя, поскольку покупатель на основании этого документа будет корректировать налоговые вычеты по суммовым разницам. Если продавец не укажет реквизиты покупателя в ЭСЧФ с типом «Дополнительный», то покупателю такой ЭСЧФ не будет доступен для просмотра и подписания.

В случае если ЭСЧФ с типом «Исходный» изначально подписан электронной цифровой подписью покупателем, то продавец корректирует налоговую базу НДС на отрицательные суммовые разницы при условии, что выставленный им ЭСЧФ с типом «Дополнительный» подписан электронной цифровой подписью покупателем.

Таким образом, продавец обязан выставить покупателю ЭСЧФ с типом «Дополнительный» на отрицательнаую разницу в сумме 0,19 руб., в т.ч. НДС 20 % (0,03 руб.). Продавец сможет откорректировать налоговую базу по НДС на величину отрицательной суммовой разницы, если:

– ЭСЧФ «Дополнительный» будет подписан электронной цифровой подписью покупателя;

– в июле по данной отгрузке ЭСЧФ с типом «Исходный» был также подписан электронной цифровой подписью покупателя.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 32 август 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Зачем регистрироваться в Торговом реестре по разовым сделкам, которые сложно отнести к розничной торговле?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Механизм проведения государственных закупок товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь в 2016 году

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Закон Республики Беларусь от 04.01.2016 № 351-З «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях»

15

Указ Президента Республики Беларусь от 11.08.2016 № 305 «О внесении изменений в указы Президента Республики Беларусь»

19

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 17.08.2016 № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами»[Срочно и важно]

22

Письмо МНС Республики Беларусь от 12.08.2016 № 2-2-10/01615 «О налогообложении сумм разниц»[Срочно и важно]

24

Письмо МНС Республики Беларусь от 16.08.2016 № 2-1-10/01631 «Об уплате «ввозного» НДС, взимаемого налоговыми органами»[Срочно и важно]

26

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

28

Когда «красные остатки» строительных материалов влекут серьезные последствия для организации-подрядчика

28

Как создать электронный счет-фактуру по НДС (общий порядок)

31

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

37

Амортизация по безвозмездно полученному основному средству не начисляется. Как отразить доход от его получения?

37

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

Деноминация и суммовые разницы: возникают вопросы

42

Активы используются сезонно. А как их стоимость учитывается в расходах?

45

Аванс в валюте: проводится ли обязательная продажа валюты?

50

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Оказание иностранной организацией услуг по созданию промо-ролика (видео) и НДС

58

Применение УСН с НДС и выставление ЭСЧФ

58

Нарушение срока выставления ЭСЧФ

59

Аренда и выставление ЭСЧФ

60

Применение льгот по Декрету № 6*

62

Размер пособия по уходу за ребенком до 3 лет

63

Расходы по аренде квартиры и страховые взносы

64

Заключение договора о коллективной материальной ответственности

65

У ВАС ПРОВЕРКА

67

Проверяем правильность исчисления подоходного налога. Объект контроля – льготы

67

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

74

«Подводные камни» исполнения налоговых обязательств

74

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

78

Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить приобретение автомобиля по системе trade-in

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

81

Как можно быстро и бесплатно получить информацию о контрагентах

81

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на сентябрь 2016 года

84

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

88

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

НДС. Как отражать его в управленческом учете?

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 13 по 19 августа 2016 года

96