С приближением Нового года вокруг все превращается в сказку: витрины магазинов сверкают гирляндами, красочные елки, украшенные игрушками, поднимают настроение. А вот каковы особенности бухгалтерского и налогового учета данных расходов, автор расскажет в настоящей статье.
В канун предстоящих праздников Нового года и Рождества организации украшают свои витрины.
Налоговый учет
НДС
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе независимо от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (ст. 31 НК).
Обратите внимание, что при украшении витрин реализации не происходит и объект для исчисления НДС отсутствует (п. 1 ст. 115 НК).
Документ:
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, и при подписании их ЭЦП организации (п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).
Таким образом, организация суммы НДС может принять к вычету при выполнении следующих условий:
1) сумма НДС выделена в первичных учетных документах;
2) сумма НДС отражена в бухгалтерском учете;
3) сумма НДС отражена в книге покупок (при ее ведении);
4) выставленный ЭСЧФ подписан покупателем.
Налог на прибыль
Расходы на украшение витрин могут:
– учитываться при исчислении налога на прибыль, если они представляют собой рекламные расходы (украшение витрин собственной продукцией, новогодними атрибутами с нанесенными логотипом, эмблемой, товарным знаком и т.п.);
– не учитываться при исчислении налога на прибыль, если они не носят рекламный характер.
Пример
Украшение витрины разной атрибутикой без нанесения фирменного логотипа, эмблемы и др.
Торговая организация витрину своего магазина украшает к праздничным датам гирляндами, шарами, плакатами без нанесения своего логотипа, эмблемы, товарного знака и т.п.
В данной ситуации понесенные расходы организации не относятся к рекламным и соответственно не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Справочно: расходы на оформление витрин видами реализуемой (производимой) продукции могут быть также признаны расходами на рекламу, поскольку в данном случае такого рода украшение витрин используется для ознакомления потенциальных покупателей с товаром и является рекламными расходами.
В организации необходимо издать приказ, регламентирующий порядок оформления витрин. Если расходы в последующем будут списаны как связанные с рекламными расходами, это должно быть указано в приказе. К приказу рекомендуется утвердить смету (перечень) расходов, в т.ч. связанных с нанесением логотипов, наименования организации и т.п.
Бухгалтерский учет
Приобретенные украшения могут учитываться на счете 10 «Материалы» или на счете 01 «Основные средства».
Списывать украшения и иную атрибутику, учитываемую в качестве материалов, следует в порядке, закрепленном в учетной политике организации для материалов, например, на дату отпуска со склада (п. 60 Инструкции № 133).
Документ:
Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).
Если украшения учитываются в составе основных средств (далее – ОС), то списание стоимости осуществляется путем начисления амортизации.
Обратите при этом внимание:
1) данные ОС, как правило, используются сезонно (например, к новогодним праздникам), несколько месяцев в году. Следовательно, амортизацию по ним надо начислять только в месяцы фактического использования.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией (п. 30 Инструкции № 37/18/6 );
Документ:
Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).
2) амортизация по ОС может начисляться не сразу, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе ОС, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Расходы на украшение витрин торговых залов отражают:
– если украшение не является рекламой – в составе прочих расходов по текущей деятельности (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»);
– если в рамках рекламного мероприятия – в составе расходов на реализацию (счет 44 «Расходы на реализацию»).
