Освобождение от акцизов предусматривает ст. 114 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Оно применяется в т.ч.:
• при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта;
• в отношении вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза.
Организация вправе применить освобождение от акцизов, если документально подтвердит фактический вывоз подакцизных товаров за пределы территории Республики Беларусь (подп. 1.5 п. 1 ст. 114 НК).
Важно! Норма подп. 1.5 п. 1 ст. 114 НК не распространяется на реализацию (передачу) подакцизных товаров, вывозимых за пределы Республики Беларусь по товарообменным (бартерным) операциям. Исключение – вывоз подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза.
1. Документальное подтверждение при вывозе подакцизных товаров в третьи страны.
Для подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь и государств – членов Таможенного союза организация должна иметь следующие документы (п. 2 ст. 114 НК) (см. таблицу):
| Плательщики акцизов, не осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа | Плательщики акцизов, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа |
| • контракт, заключенный с нерезидентом РБ, на основании которого осуществляется реализация (передача) подакцизных товаров | |
| • копию таможенной декларации на товары или специальный реестр вывезенных подакцизных товаров. Указанные документы должны быть заверены личной номерной печатью должностного лица таможенного органа и иметь: – отметку таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; – отметку таможенного органа РБ «Товар вывезен»; – дату выдачи подтверждения. Справочно: таможенная декларация (специальный реестр) представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам |
• реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты разрешения на убытие товара за пределы Республики Беларусь.
Справочно: данный реестр представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам. |
2. Документальное подтверждение при вывозе подакцизных товаров в Россию и Казахстан.
Для подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза организация – плательщик акцизов должна иметь:
• договор (контракт), на основании которого осуществляется реализация подакцизных товаров;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза (при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов – акты приема-сдачи товаров);
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, утвержденной международным договором РБ, с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее – заявление о ввозе товаров) (п. 3 ст. 114 НК).
Справочно: заявление о ввозе товаров плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам (его форма содержится в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, утвержденному протоколом МНС РБ от 11.12.2009.
