Изменения, предусмотренные Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З и действующие с 1 января 2016 г., затронули в т.ч. и налог при УСН. В частности, они касаются порядка определения его налоговой базы и включения в нее:
· возмещаемых расходов ссудодателем при передаче имущества в безвозмездное пользование;
· доходов от сдачи организациями внаем жилых помещений;
· стоимости строительных и проектных работ.
Рассмотрим эти изменения более подробно.
Порядок включения в налоговую базу налога при УСН…
…возмещаемых расходов ссудодателем в случае передачи имущества в безвозмездное пользование
В 2016 г. в валовую выручку у ссудодателя не включают:
· суммы возмещаемых ему при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом, а также с приобретением коммунальных и других услуг по содержанию и эксплуатации данного имущества;
· суммы расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем) (абз. 14 части пятой п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: по вопросам обязанности возмещения расходов ссудодателю обращайтесь к Указу Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».
В налоговую базу налога при УСН включают суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением вышеперечисленных сумм расходов, невключаемых в валовую выручку.
С 2016 г. установлен порядок включения указанных сумм в выручку.
Так, суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитывают в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на одну из следующих дат:
· дата поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);
· дата иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (п. 2 ст. 288 НК).
Пример 1. Определение налоговой базы по договору безвозмездного пользования зданием
Организация-ссудодатель, применяющая УСН, по договору безвозмездного пользования передала в январе 2016 г. на 1 месяц здание организации-ссудополучателю. Суммы возмещения поступили в феврале 2016 г.
Рассмотрим следующие варианты:
а) по договору ссудополучатель возмещает ссудодателю расходы на оказанные им коммунальные услуги, связанные с содержанием здания, а также суммы налога на недвижимость, амортизационных отчислений по зданию.
Ссудодатель включает в налоговую базу налога при УСН суммы:
· расходов за оказанные им коммунальные услуги;
· налога на недвижимость;
· амортизационных отчислений;
б) по договору ссудополучатель возмещает ссудодателю расходы на оказанные другими организациями коммунальные услуги, связанные с содержанием здания, а также суммы налога на недвижимость, амортизационных отчислений по зданию.
Ссудодатель включает в налоговую базу налога при УСН суммы:
· налога на недвижимость;
· амортизационных отчислений;
в) по договору ссудополучатель возмещает ссудодателю расходы на оказанные им коммунальные услуги, связанные с содержанием здания.
Ссудодатель включает в налоговую базу налога при УСН суммы расходов за оказанные им коммунальные услуги;
г) по договору ссудополучатель возмещает ссудодателю расходы на оказанные другими организациями коммунальные услуги.
Ссудодатель ничего не включает в налоговую базу налога при УСН.
Во всех вариантах суммы возмещений, включаемых в состав налоговой базы налога при УСН, необходимо включить в состав валовой выручки за февраль 2016 г.
…доходов от драгметаллов
Доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов не учитывают в составе валовой выручки. Эти доходы в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения включены в состав внереализационных доходов, но в отношении данных доходов сохраняется уплата налога на прибыль в случае применения УСН.
Пример 2. Реализация банку мерного слитка из золота
Организация, применяющая УСН, реализует банку мерный слиток из золота по цене 10 млн. руб., приобретенный за 9 млн. руб.
С дохода в размере 1 млн. руб. нужно уплатить налог на прибыль без включения этой суммы в налоговую базу налога при УСН.
…стоимости строительных и проектных работ
С 1 января 2016 г. при выполнении проектных и строительных работ в налоговую базу налога при УСН включают всю стоимость проектных и строительных работ, в т.ч. выполненных третьими лицами, а не только стоимость работ, выполненных собственными силами, как это было до 2016 г.
Пример 3. Выполнение строительных работ с привлечением субподрядчика
Организация-подрядчик по договору с заказчиком выполняет строительные работы с привлечением субподрядчика. Подрядчик является плательщиком налога при УСН с уплатой НДС. Субподрядчик не является плательщиком НДС.
Подрядчик выполнил собственными силами строительные работы на сумму 200 млн. руб., субподрядчик – на 60 млн. руб. (без НДС). Подрядчик предъявил к оплате заказчику сумму 312 млн. руб. (200 + 60 + 52 (НДС)).
Налоговую базу НДС при реализации подрядчиком строительных работ (включая проектные работы), выполненных с участием субподрядчиков, он определяет как стоимость выполненных работ с учетом работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК).
При этом организации, применяющие УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включают суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации работ (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, в 2016 г. налоговая база налога при УСН у подрядчика составит 260 млн. руб. (312 – 52).
…доходов от сдачи организациями внаем жилых помещений
С 2016 г. правила определения налоговой базы, установленные при сдаче имущества в аренду, применяют также при сдаче организациями внаем жилых помещений.
Таким образом, в выручку от реализации при УСН включают плату за пользование жилым помещением и расходы, не включенные в состав такой платы.
Пример 4. Сдача организациями внаем жилых помещений
Организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет, сдает внаем жилые помещения. Отчетным периодом для исчисления и уплаты налога при УСН признается квартал. В соответствии с условиями договора найма наниматель возмещает наймодателю стоимость коммунальных услуг, не включенных в плату за наем. В феврале 2016 г. от арендатора поступила сумма возмещения коммунальных расходов за январь 2016 г.
Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике (далее – принцип начисления).
Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату, независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при УСН учитывают в составе выручки от реализации:
· на дату поступления возмещения этих расходов (в т.ч. в натуральной форме);
· на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц.
Эти положения применяют также при сдаче организациями внаем жилых помещений в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы (абз. 3 части шестой п. 2 ст. 288 НК).
Поскольку суммы возмещаемых расходов, не включенных в плату за наем, учитывают в составе выручки от реализации товаров на дату поступления возмещения, то при получении в феврале 2016 г. суммы возмещения коммунальных расходов за январь 2016 г. сумму этого возмещения следует учесть при исчислении налога при УСН за I квартал 2016 г., несмотря на то что плательщик определяет выручку по принципу начисления.
Порядок включения в состав внереализационных доходов задолженности перед физическим лицом по арендной плате
С 2016 г. установлено, что в состав внереализационных доходов включают суммы арендной платы, причитающиеся к уплате физическому лицу – арендодателю, являющиеся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения.
Такие доходы отражают в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате (подп. 3.1914 п. 3 ст. 128 НК).
Важно! Эти суммы арендной платы включают в налоговую базу налога при УСН в составе внереализационных доходов только в том случае, если они учитывались ранее в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль.
Пример 5. Непогашенная задолженность по арендной плате, причитающейся к уплате физическому лицу – арендодателю
С 1 января 2016 г. организация применяет УСН. До этого года применялась общая система налогообложения. У организации имеется непогашенная задолженность по арендной плате перед арендодателем – физическим лицом (индивидуальным предпринимателем) с января 2015 г. В январе 2016 г. истекает 12 месяцев по этой задолженности.
Рассмотрим 2 варианта:
а) организация в 2015 г. включала суммы арендной платы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
В этом случае при определении налоговой базы суммы арендной платы, причитающиеся к уплате арендодателю, являющиеся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения, включают в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога при УСН;
б) организация в 2015 г. не включала суммы арендной платы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
При таком варианте налоговую базу определяют так: сумма арендной платы не подлежит включению в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы налога при УСН.
