Шпаргалка для бухгалтера. Порядок уплаты налога на доходы: кто, когда и какая отчетность

C начала 2019 г. значительно изменился порядок исчисления и уплаты налога на доходы. В преддверии отчетности за II квартал 2019 г. наши эксперты подготовили шпаргалку, которая поможет работать правильно.

Плательщики и налоговые агенты налога на доходы

Плательщиками налога на доходы являются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, которые одновременно (ст. 188 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК):

не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
извлекают доходы из источников в Республике Беларусь.

При этом постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признаются:

постоянное место деятельности, через которое иностранная организация полностью или частично осуществляет предпринимательскую и иную деятельность на территории Республики Беларусь, за исключением предусмотренной абз. 2–5 части первой п. 5 ст. 180 НК;
организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (п. 1 ст. 180 НК).

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках осуществления своей обычной деятельности (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 180 НК).

Справочно: обычная деятельность – это деятельность, которая осуществляется самостоятельно и не подвергается указаниям или контролю со стороны иностранной организации и при осуществлении которой предпринимательский риск за ее результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.

При выполнении иностранной организацией работ и (или) оказании услуг, в т.ч. осуществлении строительства, монтажа и сборки, на территории Республики Беларусь постоянным представительством данной организации признаются:

место выполнения работ, оказания услуг с начала его существования при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде;
строительная площадка, монтажный или сборочный объект с начала ее (его) существования, если они существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3, часть первая п. 4 ст. 180 НК).

В случае осуществления иностранной организацией проектирования объекта за пределами Республики Беларусь срок выполнения таких работ и прибыль от их выполнения не включаются в срок существования постоянного представительства такой иностранной организации в Республике Беларусь и в прибыль от осуществления деятельности через него (часть четвертая п. 4 ст. 180 НК).

Справочно: налоговые агенты – это организации, филиалы и физические лица, являющиеся источником выплаты доходов плательщику и (или) на которых налоговым законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

В отношении налога на доходы признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК:

юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации;
физические лица, выплачивающие иностранным организациям доходы, указанные в подп. 1.2.1, 1.11 и 1.13 п. 1 ст. 189 НК (части первая и вторая п. 3 ст. 193 НК).

Важно! До 2019 г. физические лица имели обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы с указанных видов доходов, однако не являлись налоговыми агентами.

Налоговый агент обязан:

исчислять, удерживать из денежных средств, причитающихся плательщику, если иное не предусмотрено НК или иными актами налогового законодательства, и перечислять в бюджет сумму налога на доходы в порядке, установленном гл. 17 НК;
вести по каждому плательщику (иностранной организации) учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога на доходы, если иное не предусмотрено НК или иными актами налогового законодательства, и выдавать плательщикам по их обращениям по установленной форме справки об уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.12 п. 1, приложение 10 к постановлению № 14^*).

_________________
^* Постановление МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 (в редакции от 03.01.2019) (далее – постановление № 14).

Справочно: справка выдается налоговым органом по месту постановки на учет налогового агента бесплатно в течение трех рабочих дней на основании письменного заявления налогового агента либо иностранной организации (форма этого заявления содержится в приложении 1 к постановлению № 14);

представлять по требованию налоговых органов документы и (или) информацию, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет сумм налога на доходы;
обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет cумм налога на доходы;
исполнять другие обязанности, установленные НК и иными актами законодательства (п. 3 ст. 23 НК).

Важно! Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, получающие доходы от организации и проведения на территории Беларуси культурно-зрелищных мероприятий, аттракционов и зверинцев, самостоятельно уплачивают налог на доходы. Они должны стать на учет в налоговом органе, подав соответствующее заявление и необходимый пакет документов.

Сумма налога на доходы

Сумма налога на доходы исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки (п. 2 ст. 193 НК).

Для расчета этой суммы налоговому агенту необходимо последовательно осуществить следующие действия:

установить, являются ли выплачиваемые (начисляемые) доходы объектом налогообложения;
определить день начисления дохода (осуществления платежа), по которому исчисляется налог;
рассчитать налоговую базу налога на доходы;
определить, освобождаются ли доходы от этого налога согласно белорусскому законодательству;
выяснить, заключен ли Республикой Беларусь и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное местонахождение, международный договор по вопросам налогообложения. Если такой договор заключен, то следует определить, что предусмотрено его нормами в отношении начисляемых (выплачиваемых) доходов и представлено ли в налоговый орган подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации;
исходя из вида облагаемого дохода и положений международных договоров определить налоговую ставку, по которой облагается доход (если не применяется освобождение от налога по белорусскому законодательству или международному договору);
исчислить налог на доходы.

Порядок и сроки уплаты

Налог на доходы уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п. 5 ст. 193 НК).

На заметку

Если последний день срока уплаты налога на доходы приходится на нерабочий день, он переносится на ближайший рабочий день, следующий за этим днем.

Иностранные организации, занимающиеся организацией и проведением на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев, а также культурно-зрелищных мероприятий, самостоятельно уплачивают налог в налоговые органы по месту проведения:

культурно-зрелищных мероприятий – не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;
аттракционов и зверинцев – не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

Отчетность по налогу на доходы

Налоговую декларацию по налогу на доходы налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога (п. 1, части первая и вторая п. 5 ст. 193 НК).

Иностранные организации, занимающиеся организацией и проведением на территории Республики Беларусь аттракционов и зверинцев, а также культурно-зрелищных мероприятий, самостоятельно представляют декларацию в налоговые органы по месту проведения:

культурно-зрелищных мероприятий – не позднее первого рабочего дня, следующего за днем проведения каждого из культурно-зрелищных мероприятий;
аттракционов и зверинцев – не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения последнего из таких мероприятий.

Справочно: если срок подачи налоговой декларации приходится на нерабочий день (официальный выходной и (или) праздничный день), то ее нужно представить не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы установлена в приложении 5 к постановлению МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Вместе с этим читают:

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор