УСН-2016: изменения в Налоговом кодексе

29 февраля 2016

В сравнительной таблице приведены базисные коррективы 2016 г. в гл. 34 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), касающиеся процедуры исчисления и уплаты налога при УСН.

Нормы, исключенные из гл. 34 «Упрощенная система налогообложения» НК, выделены жирным шрифтом, введенные (измененные) – курсивом.

Норма НК в редакции

действовавшей в 2015 г.

действующей в 2016 г.

Статья 286. Общие условия применения упрощенной системы

1. Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет

не более 10 300 000 000 белорусских рублей

соответственно не более 10 300 000 000 и 1 125 000 000 белорусских рублей

Комментарий. С 1 января 2016 г. снизился размер валовой выручки, являющийся критерием возможности применения УСН индивидуальными предпринимателями. Если для перехода на УСН с 1 января 2015 г. индивидуальный предприниматель за 9 месяцев 2014 г. должен был иметь валовую выручку не более 10,3 млрд. руб., то для перехода на УСН с 1 января 2017 г. размер валовой выручки индивидуального предпринимателя за 9 месяцев 2016 г. должен составлять не более 1,125 млрд. руб.

3. Для организаций, применяющих упрощенную систему, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты:

3.10. налога на прибыль в отношении …доходов, указанных в подп. 3.2, 3.4, 3.198, 3.199

ст. 128 НК

и 3.1910 п. 3 ст. 128 НК

Комментарий. В 2016 г. организации, применяющие УСН, сохраняют общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по доходам от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.1910 п. 3 ст. 128 НК).

В 2015 г. такие доходы облагались в составе валовой выручки налогом при УСН без учета расходов по приобретению указанных активов

3.12. НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек,

и индивидуальных предпринимателей, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей

если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, и индивидуальных предпринимателей, если иное не установлено частью второй подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК.

Независимо от положений части первой подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС индивидуальными предпринимателями в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные)

Комментарий. В связи с уменьшением размера выручки в качестве критерия для применения УСН индивидуальными предпринимателями до 1,5 млрд. руб. из норм НК исключено положение об обязанности индивидуальных предпринимателей уплачивать НДС по реализации при превышении ими выручки в 9,4 млрд. руб.

При этом индивидуальные предприниматели – плательщики налога при УСН могут быть плательщиками НДС по оборотам, облагаемым подоходным налогом при реализации коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), если выручка от такой реализации за 3 предшествующих последовательных календарных месяца составит более 40 000 евро по официальному курсу белорусского рубля, установленному Нацбанком Республики Беларусь по отношению к евро на последнее число последнего из таких месяцев, без учета налогов и сборов, уплачиваемых из выручки

3.13. налога на недвижимость, если иное не установлено подп. 3.13 ст. 286 НК. Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся:

3.13.1. организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п. 1 и п. 7 ст. 184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест,

подлежащих государственной регистрации, состоящих на учете (находящихся на балансе), в отношении которых такая регистрация не осуществлена, не превышает 1500 квадратных метров

указанных в абзаце шестом части первой п. 1 ст. 185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена, не превышает 1000 квадратных метров

Комментарий. C 1 января 2016 г. организации – плательщики налога при УСН освобождаются от налога на недвижимость (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), если общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:

  1. находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении;
  2. взятых в финансовую аренду (лизинг) у белорусских организаций;
  3. взятых в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
  4. взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь),
  5. полученных в безвозмездное пользование акционерным обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий, -

не превышает 1 000 м2.

Напомним, что в 2015 г. предельный размер общей площади, дающей право на неуплату налога на недвижимость организациями-плательщиками налога при УСН, составлял 1 500 м2.

Внесенные изменения со ссылкой на абз. 6 части первой п. 1 ст. 185 НК носят уточняющий характер

3.13.3. индивидуальными предпринимателями, у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, принадлежащих по основаниям, указанным в абзацах седьмом и восьмом части второй п. 1 ст. 185 НК, находящихся в собственности (в том числе переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случае, указанном в п. 2 ст. 184 НК, не превышает

1500 квадратных метров

1000 квадратных метров

Комментарий. C 1 января 2016 г. индивидуальные предприниматели – плательщики налога при УСН освобождаются от налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), у которых общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест:

  1. принадлежащих им по наследству;
  2. не завершенных строительством, имеющих фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению капитальных строений (зданий, сооружений) их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством;
  3. находящихся в собственности (в т.ч. переданных ими в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование);
  4. находящихся в пользовании по взятым в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, -

не превышает 1 000 м2.

Напомним, что в 2015 г. предельный размер общей площади, дающей право на неуплату налога на недвижимость индивидуальными предпринимателями – плательщиками налога при УСН, составлял 1 500 м2

4. Применяющие упрощенную систему организации и индивидуальные предприниматели:

4.1. с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, вправе уплачивать налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом

4. Применяющие упрощенную систему плательщики:

 

4.1. организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года составляет не более 9 400 000 000 белорусских рублей, уплачивать НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом налог на добавленную стоимость уплачивается до окончания налогового периода в отношении всех объектов обложения этим налогом

Комментарий. С 1 января 2016 г. в связи с уменьшением размера выручки в качестве критерия для применения УСН индивидуальными предпринимателями до 1,5 млрд. руб. и сохранением критерия выручки на применение УСН с НДС в размере 9,4 млрд. руб. индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут быть плательщиками НДС только в добровольном порядке

4.24.2. организации

уплачивающие НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вправе перейти на применение упрощенной системы без уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила не более 9 400 000 000 белорусских рублей

Комментарий. С 1 января 2016 г. только для организаций действует норма о праве применения УСН без НДС в следующем году, если в предыдущем организация применяла УСН с НДС, численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 9,4 млрд. руб. Эта норма не распространяется на индивидуальных предпринимателей в связи с уменьшением размера выручки, используемого в качестве критерия для применения ими УСН, до 1,5 млрд руб.

5. Не вправе применять упрощенную систему:

5.1. организации и индивидуальные предприниматели:

Норма отсутствовала

5.1. организации и индивидуальные предприниматели:

5.1.24. оказывающие (предоставляющие) субъектам торговли посредством информационного ресурса в глобальной компьютерной сети Интернет услуги (права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров субъектом торговли и (или) субъекте торговли, содержащей доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный субъектом торговли в Торговом реестре Республики Беларусь интернет-магазин. При этом для целей главы 34 НК термины «субъект торговли», «интернет-магазин» используются в значениях, определенных Законом Республики Беларусь от 08.01.2014 «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь»

Комментарий. С 1 января 2016 г. интернет-площадки, оказывающие услуги (предоставляющие права), связанные с размещением на информационном ресурсе информации о продаже товаров интернет-магазином, не имеют право применять УСН.

Запрет на применение УСН относится в т.ч.:

  1. к организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги по размещению на интернет-сайте информации (в т.ч. оказывающим эти услуги в составе комплекса услуг), если при этом ими размещается на интернет-сайте информация (или если предусмотрено размещение ими на интернет-сайте информации) о продаже товаров и (или) субъекте торговли, содержащая (содержащей) доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный в Торговом реестре интернет-магазин;
  2. организациям и индивидуальным предпринимателям, предоставляющим право размещать на интернет-сайте информацию, если в результате этого на интернет-сайте размещается информация (или если предусмотрено размещение на интернет-сайте информации) о продаже товаров и (или) субъекте торговли, содержащая (содержащей) доменное имя сайта интернет-магазина, зарегистрированного в Торговом реестре, и (или) адресации (гиперссылки) на зарегистрированный в Торговом реестре интернет-магазин.

При этом размещение на информационном ресурсе доменных имен сайтов, не являющихся интернет-магазинами, зарегистрированными в Торговом реестре, и (или) гиперссылок на такие сайты не влечет утрату права на применение УСН.

Запрет на применение УСН действует независимо от формы размещения информации о продаже товаров (баннерная реклама, рекламные статьи и др.), в случаях размещения (предоставления права размещения) на интернет-сайте рекламных блоков Яндекс.Директ, Google AdSense.

Организации и индивидуальные предприниматели, к которым относится установленный подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК запрет применения УСН, в целом утрачивают право применять УСН, в т.ч. и при осуществлении других видов деятельности.

Если оказание услуг (предоставление прав) начато в 2015 г. и не закончено на 1 января 2016 г., то такие организации и индивидуальные предприниматели не имеют права применять УСН. Если оказание таких услуг на 1 января 2016 г. закончено, то организация либо индивидуальный предприниматель имеет право применять УСН (письмо МНС Республики Беларусь от 01.02.2016 №2-3-16/233 "О применении отдельных положений по налогу при упрощенной системе")

Норма была установлена абзацем третьим подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК в следующей редакции: «осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг»

5.1.25. являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг

Норма отсутствовала

5.1.4 осуществляющие розничную торговлю через интернет-магазин

Комментарий. С 1 января 2016 г. организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН при осуществлении розничной торговли через интернет-магазины.

При наличии интернет магазина на 1 января 2016 г. владелец такого интернет-магазина утрачивает право на применение УСН по всем видам деятельности.

Вопросы отнесения сайта к интернет-магазину, подлежащему регистрации в Торговом реестре, относятся к компетенции Минторга Республики Беларусь и его территориальных органов.

5.2 организации, осуществляющие:

5.2.2. страховую деятельность (страховые организации, в том числе общества взаимного страхования, объединения страховщиков)

5.2 организации, осуществляющие:

5.2.2. страховую деятельность (страховые организации, в том числе объединения страховщиков)

5.7. унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь»), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческие организации, более 25 процентов акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям

Комментарий. С 1 июля 2015 г. теряют право на применение УСН унитарные предприятия (за исключением унитарных предприятий республиканских государственно-общественных объединений), собственником имущества которых является юридическое лицо, Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, а также коммерческие организации, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит (в т.ч. в совокупности) Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам). Как и прежде, сохранен запрет на применение УСН унитарными предприятиями, собственниками которых являются юридические лица, и коммерческими организациями, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат в совокупности одной или нескольким другим организациям.

В 2015 г. такой запрет был установлен в отношении унитарных предприятий (кроме унитарных предприятий республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь»), собственником имущества которых является юридическое лицо, а также коммерческих организаций, более 25 % акций (долей в уставном фонде) которых принадлежат одной или в совокупности нескольким другим коммерческим и (или) некоммерческим организациям.

При этом унитарные предприятия республиканских государственно-общественных объединений, в 2015 г. не применявшие УСН либо прекратившие ее применять, вправе перейти с 1 января 2016 г. на УСН при соблюдении за 9 месяцев 2015 г. критериев выручки и численности, позволяющих применять эту систему налогообложения (10,3 млрд. руб. и 100 чел. соответственно), если до 30 января 2016 г. подали соответствующее уведомление в свою ИМНС

6. Применение организациями и индивидуальными предпринимателями

6. Применение плательщиками

упрощенной системы прекращается, и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

6.2. валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 13 700 000 000 белорусских рублей

6.2. валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года превысила соответственно 13 700 000 000 и 1 500 000 000 белорусских рублей

6.4. при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек и (или) валовая выручка организаций

 и индивидуальных предпринимателей

нарастающим итогом в течение календарного года составила более 9 400 000 000 белорусских рублей (далее в настоящем подпункте – отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки). Такие организации

и индивидуальные предприниматели

также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки, при условии отражения решения о переходе на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе за отчетный период, в котором имело место превышение численности работников и (или) валовой выручки. Такое отражение не может быть произведено (изменено) позже установленного настоящей главой срока представления указанной налоговой декларации (расчета)

Комментарий. С 1 января 2016 г. в связи с уменьшением размера выручки в качестве критерия для применения УСН до 1,5 млрд. руб. индивидуальные предприниматели обязаны при превышении размера валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года этой цифры прекратить применение упрощенной системы начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором произошло превышение критерия размера выручки. Они должны осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке, т.е. перейти на уплату подоходного налога

61. При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями и индивидуальными предпринимателями:

Норма отсутствовала

61. При этом организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями и индивидуальными предпринимателями:

оказывающими (предоставляющими) субъектам торговли посредством информационного ресурса услуги (права), указанные в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, в период с даты начала оказания (предоставления) таких услуг (прав) по дату окончания их оказания (предоставления) включительно. При этом датой начала оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, признается наиболее ранняя из следующих дат: дата поступления оплаты (в том числе предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги (права) либо дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, посредством которого оказываются такие услуги (применительно к которому предоставлены такие права), в том числе в случае, если оказание (предоставление) этих услуг (прав) осуществляется на безвозмездной основе. Датой окончания оказания (предоставления) услуг (прав), указанных в подпункте 5.1.24 пункта 5 настоящей статьи, признается наиболее поздняя из следующих дат: дата истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги (права), либо дата удаления с указанного информационного ресурса информации о продаже товаров;

 

указанными в абзаце третьем подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК, с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр Республики Беларусь по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно).

 

Для целей части второй п. 5 день, в котором имел место последний факт получения выручки (дохода), и дата поступления оплаты определяются организациями в соответствии с частями второй и третьей п. 5 ст. 288 НК

Комментарий. В связи с запретом применять УСН с 1 января 2016 г. организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим услуги интернет-площадок, перечисленных в подп. 5.1.24 п. 5 ст. 286 НК, определены дата начала и окончания оказания (предоставления) соответствующих услуг (прав).

Дата начала оказания услуг (предоставления прав) – наиболее ранняя из следующих дат:

  1. даты поступления оплаты (в т.ч. предварительной оплаты, авансового платежа, задатка) за такие услуги (права);
  2. дата размещения информации о продаже товаров на информационном ресурсе, в т.ч. в случае, если оказание (предоставление) этих услуг (прав) осуществляется на безвозмездной основе.

Дата окончания оказания услуг (предоставления прав) – наиболее поздняя из следующих дат:

  1. даты истечения срока действия договора, на основании которого оказываются (предоставляются) такие услуги (права);
  2. даты удаления с информационного ресурса информации о продаже товаров.

Организации и индивидуальные предприниматели признаются организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими розничную торговлю через интернет-магазин, с даты включения сведений об их интернет-магазине в Торговый реестр по дату исключения этих сведений из указанного реестра (включительно).

Организации и индивидуальные предприниматели:

– сведения об интернет-магазине которых до 1 января 2016 г. включены в Торговый реестр и до этой даты не исключены из него, с 1 января 2016 г. не вправе применять УСН;

– сведения об интернет-магазине которых до 1 января 2016 г. содержались в Торговом реестре и до 1 января 2016 г. исключены из него, вправе применять УСН в 2016 г.

Если сведения о сайте субъекта хозяйствования как об интернет-магазине зарегистрированы в Торговом реестре и не исключены из него до 1 января 2016 г. (т.е. дата исключения сведений отсутствует или приходится на период после 31 декабря 2015 г.), независимо от вида деятельности субъекта хозяйствования, а также от того, осуществляется или не осуществляется им предпринимательская деятельность посредством такого сайта, субъект хозяйствования не вправе применять УСН с 1 января 2016 г.

Статья 288. Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе

2. В валовую выручку не включаются:

суммы средств, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению,

 

(при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним),

за исключением указанных средств, покрывающих затраты (расходы), учтенные ею при определении налоговой базы налога на прибыль

Комментарий. С 1 января 2016 г. в налоговую базу налога при УСН не включаются не только средства, безвозмездно полученные организацией в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов либо бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению, но и аналогичные средства в случае, когда направления использования этих средств не установлены законодательством или актами, принятыми в соответствии с ними

Норма отсутствовала

суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с имуществом, переданным в такое пользование, возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем)

Комментарий. С 1 января 2016 г. при заключении договоров безвозмездного пользования имуществом плательщики налога при УСН в валовую выручку не обязаны включать стоимость возмещаемых ссудополучателями коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, за исключением стоимости услуг, оказанных самим ссудодателем.

Остальные расходы не включаются в валовую выручку, если это предусмотрено нормами Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»

Норма отсутствовала

выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов

Комментарий. С 1 января 2016 г. выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов облагается налогом на прибыль с составе внереализационных доходов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения (подп. 3.1910 п. 3 ст. 128 НК)

Норма отсутствовала

доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные)

Комментарий. В связи с обязанностью индивидуальных предпринимателей – плательщиков налога при УСН уплачивать по доходам, полученным от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), подоходный налог (подп. 3.19 п. 3 ст. 286 НК), эти доходы выведены из-под обложения налогом при УСН

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включаются:

при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) – сумма арендной платы (лизинговых платежей), а также сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж). Данное положение распространяется также на случаи сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) с привлечением комиссионера (поверенного) и иного лица, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Суммы возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), независимо от даты фактического осуществления таких расходов плательщиком налога при упрощенной системе учитываются в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц

 

Положения настоящего абзаца применяются также при сдаче организациями в наем жилых помещений (в отношении сумм платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы)

Комментарий. С 1 января 2016 г. суммы возмещаемых расходов (платы за пользование жилым помещением и расходов, не включенных в состав такой платы), не включенных в арендную плату (лизинговый платеж), включаются в выручку от реализации при сдаче организациями - плательщиками налога при УСН внаем жилых помещений

при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков у подрядчика сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ собственными силами, а также превышение суммы, полученной (причитающейся) за выполнение таких работ, над суммой, уплаченной (причитающейся) субподрядчику за выполнение указанных работ, и суммой, полученной (причитающейся) за их выполнение собственными силами

при выполнении проектных и строительных работ – стоимость проектных и строительных работ, в том числе выполненных третьими лицами, а также суммы, полученные (причитающиеся) в связи с расходами, связанными с выполнением указанных работ (в том числе с расходами, обусловленными проведением государственной экспертизы проектной документации), и не включенные в стоимость таких работ

Комментарий. С 1 января 2016 г. при выполнении проектных и строительных работ в выручку от реализации для целей обложения налогом при УСН включается вся стоимость указанных работ (а не только выполненных собственными силами, как это было в 2015 г.), в т.ч. и произведенных третьими лицами. При этом в валовую выручку включаются и суммы, полученные (причитающиеся) в связи с осуществлением расходов, обусловленных проведением государственной экспертизы проектной документации, и не включенные в стоимость таких работ

суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11 июля 2012 г. № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления» (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 14.07.2012, 1/13623; 01.08.2014, 1/15212), и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством. Указанные суммы учитываются в составе выручки на дату их поступления

суммы расходов, возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование, за исключением сумм расходов, не включаемых в валовую выручку в соответствии с абзацем четырнадцатым части пятой настоящего пункта. Включение указанных сумм в выручку производится в порядке, установленном третьим предложением абзаца третьего настоящей части для возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж)

 

 

Комментарий. В соответствии с нормами Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» и независимо от положений, предусмотренных в абз. 11 части шестой п. 2 ст. 288 НК, в выручку для целей исчисления налога при УСН в 2015 г. не включались суммы компенсации расходов по сбору отходов, образующихся после утраты потребительских свойств товаров, названных в приложении к Указу Президента Республики Беларусь от 11.07.2012 № 313 «О некоторых вопросах обращения с отходами потребления», и пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, в которую упакованы ввезенные потребительские товары, определяемые и выплачиваемые в порядке, установленном законодательством. С 1 января 2016 г. соответствующая норма исключена из НК.

С 1 января 2016 г. абз. 11 части шестой п. 2 ст. 288 НК заменен новой нормой, согласно которой по договорам безвозмездного пользования имуществом в валовую выручку включаются суммы возмещаемых ссудодателю расходов, за исключением стоимости возмещаемых ссудополучателями коммунальных услуг и других услуг по содержанию и эксплуатации этого имущества, и расходов, не включаемых в валовую выручку, если это предусмотрено нормами Указа от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом»

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с настоящим Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подпунктах 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199

 

3.1910 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК. Внереализационные доходы, указанные в подп. 3.1914 п. 3 ст. 128 НК, не включаются в налоговую базу налога при упрощенной системе, если сумма арендной платы, упомянутая в указанном подпункте, не учитывалась в составе затрат (расходов) при определении налоговой базы налога на прибыль

Комментарий. С 1 января 2016 г. при исчислении налога при УСН в состав внереализационных доходов, как и выручки от реализации, не включаются указанные в подп. 3.1910 доходы от продажи банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов в сумме положительной разницы между ценой продажи и ценой приобретения. По таким доходам плательщики налога при УСН обязаны уплачивать налог на прибыль.
Сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу - арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения (подп.3.1914 п.3 ст.128 НК), подлежащая отражению в составе внереализационных доходов с 01.01.2016, не включается в налоговую базу при УСН, только если она не учитывалась при исчислении налога на прибыль

Статья 289. Ставки налога при упрощенной системе

1. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

три (3) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость

1. Ставки налога при упрощенной системе устанавливаются в следующих размерах:

пять (5) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, если иное не установлено абзацем четвертым п. 1 ст. 289 НК;

три (3) процента – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, если иное не установлено абзацем четвертым п. 1 ст. 289 НК;

шестнадцать (16) процентов – для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении внереализационных доходов, указанных соответственно в подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК и подп. 6.7 п. 6 ст. 176 НК

Комментарий. С 1 января 2016 г. введена новая ставка по налогу при УСН – 16 %. Она установлена:

● для организаций – в отношении доходов в виде стоимости безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом к безвозмездно полученным товарам (работам, услугам), имущественным правам, иным активам, безвозмездно полученным денежным средствам относятся в т.ч. полученные товары (работы, услуги), имущественные права, иные активы в случае освобождения от обязанности их оплаты, полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, за исключением случаев, установленных подп. 3.103 п. 3 ст. 128 НК (при заключении мирового соглашения). Такие доходы отражаются на дату их поступления (дату освобождения от обязанности оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, дату освобождения от обязанности возврата денежных средств);

● индивидуальных предпринимателей – в отношении стоимости безвозмездно полученного имущества (товаров), имущественных прав, работ (услуг), выполненных (оказанных) на безвозмездной основе в интересах индивидуального предпринимателя

3. Внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей:

3. Если иное не установлено абзацем четвертым п. 1 ст. 289 НК, внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей:

уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем третьим части первой п. 1 ст. 289 НК;

не уплачивающих налог на добавленную стоимость, облагаются по ставке налога при упрощенной системе, установленной абзацем вторым части первой п. 1 ст. 289 НК

Комментарий. В связи с введением новой ставки налога при УСН в размере 16 % и определением видов доходов, облагаемых по этой ставке, ставка налога при УСН в размере 3 % применяется плательщиками, уплачивающими УСН с НДС, а ставка налога при УСН в размере 5 % – при применении УСН без уплаты НДС

Статья 291. Учет и отчетность при применении упрощенной системы

Комментарий. В связи с уменьшением в 2016 г. размера критерия валовой выручки для индивидуальных предпринимателей все индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, имеют право вести учет в книге учета при УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения:

в налоговом периоде, если в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организации в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации и индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 белорусских рублей

Организации не вправе вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения:

в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 белорусских рублей. При этом численность работников организации в среднем за календарный год определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы этого года и деления полученной суммы на 12 (на число месяцев такого года). При расчете численности работников организации в среднем за календарный год не участвуют месяцы (месяц), предшествующие (предшествующий) месяцу, в котором осуществлена государственная регистрация организации

Комментарий. Уточнен порядок расчета численности работников в среднем за календарный год. Средняя численность работников за каждый месяц суммируется, и результат делится на 12. Если этот расчет производится за год, в котором организация зарегистрировалась, то численность за месяцы до месяца регистрации не рассчитывается и эти месяцы исключаются из общего количества

Ирина Изотова, аудитор
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/nalogooblozhenie/usn-2016-izmeneniya-v-nalogovom-kodekse

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.