На практике у организации иногда возникает переплата по налогу. В то же время необходимо уплатить другой налог. Организация может воспользоваться таким способом расчета с бюджетом, как проведение зачета в счет уплаты одного налога переплаты по другим налогам. В материале автор рассмотрит, как отразить такие операции в бухгалтерском учете.
Допускается в порядке, установленном Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК), зачитывать излишне уплаченные или взысканные суммы налогов, сборов (пошлин), пеней и направлять их в счет погашения задолженности и (или) исполнения предстоящего налогового обязательства, если иное не установлено актами, составляющими право Евразийского экономического союза (п. 3 ст. 38 НК).
Днем уплаты налога, сбора (пошлины), пеней признается день произведенного налоговым органом зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней в счет задолженности и (или) в счет исполнения предстоящего налогового обязательства.
Налоговое обязательство считается исполненным после вынесения налоговым органом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин) (ст. 42 НК).
Проведение зачета по налогам регулируется нормами гл. 8 НК. В случае наличия у плательщика задолженности по налогам, пеням налоговый орган вправе зачесть переплату самостоятельно (п. 2 ст. 66 НК). Зачет производится налоговым органом самостоятельно не позднее 5 лет со дня уплаты указанной суммы последовательно в счет уплаты:
– этого налога, сбора (пошлины), пеней по нему не позднее дня, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме этого налога, сбора (пошлины), пеней по нему;
– неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней по другим налогам, сборам (пошлинам). Такой зачет производится в течение 3 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства или неуплаченных пеней.
Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней может производиться по заявлению плательщика по установленной форме в счет (п. 3 ст. 66 НК):
1) исполнения налоговых обязательств по другим налогам, сборам (пошлинам), уплаты пеней по ним;
2) исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. При этом такое заявление плательщик вправе подать при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней.
Решение о зачете либо об отказе в проведении зачета налога, сбора (пошлины), пеней принимается по установленной форме не позднее 3 рабочих дней (в отношении государственной пошлины – не позднее 15 рабочих дней) со дня подачи плательщиком в письменной форме заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней, а при подаче такого заявления в электронной форме – со дня передачи в личный кабинет плательщика подтверждения о его приеме. Рекомендуется заявление о зачете налогов подавать не в последний день срока определенного для уплаты налога, а с учетом вышеперечисленных сроков. В противном случае можно оказаться в ситуации, когда на день уплаты налога обязательство не будет исполнено в связи с поздней подачей плательщиком заявления о проведении зачета.
Заполнение заявления
Для проведения зачета организация должна заполнить заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней по форме, приведенной в приложении 19 к постановлению МНС Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14.
Пример. Организация производит зачет уплаты налогов
Организация имеет переплату по земельному налогу (код 0801) в размере 1 200 руб. Принято решение зачесть данную сумму в счет уплаты налога на прибыль (код 0201).
В заявлении о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней для проведения зачета необходимо заполнить часть 1:
1) зачет:
|
Сведения о налогах, сборах (пошлинах), иных платежах в бюджет, зачет которых производится |
Сведения о налогах, сборах (пошлинах), иных платежах в бюджет, в счет которых производится зачет |
Сумма, рублей |
||
|
наименование налога, сбора (пошлины), иного платежа в бюджет |
назначение налога, сбора (пошлины), иного платежа в бюджет |
наименование налога, сбора (пошлины), иного платежа в бюджет |
назначение налога, сбора (пошлины), иного платежа в бюджет |
|
|
Земельный налог |
0801 |
Налог на прибыль |
0201 |
1 200 |
Обязательно в первой строке заявления нужно сделать ссылку на абз. 2 части первой п. 3 ст. 66 НК.
Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам (пошлинам), пеням предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 53 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50). К счету 68 могут быть открыты субсчета:
– 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
– 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;
– 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;
– 68-4 «Расчеты по подоходному налогу»;
– 68-5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».
Для удобства учета, как показывает практика, целесообразно открывать субсчета второго порядка, например на субсчете 68-1 у организации могут учитываться земельный налог, экологический, налог на недвижимость.
В бухгалтерском учете возврат налога из бюджета на расчетный счет организации отражается записью : Д-т 51 – К-т 68. Зачет переплаты по одному налогу в счет уплаты по другому налогу в бухгалтерском учете отражается Д-т 68 К-т 68, то есть зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора (пошлины), пени в счет исполнения налоговых обязательств по другим налогам на уплату пеней отражается проводками между соответствующими субсчетами, счетами аналитического учета счета 68.
В рассмотренном выше примере:
Начисление налога на прибыль: Д-т 99 К-т 68-3
Уплата налога на прибыль за счет земельного налога: Д-т 68-3 К-т 68-1
От редакции: Обращаем внимание, что отражение зачета переплаты по одному налогу в счет уплаты по другому налогу указанным выше способом нарушает методологию бухгалтерского учета. Ведь Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06. 2011. N 50 установлено, что по кредиту счета 68 производится начисление налога, а по дебету- его уплата. При применении же указанного способа увеличение оборота по кредиту субсчета 68-1 (земельный налог) будет означать не начисление налога, а уменьшение суммы произведенной по нему уплаты.
Данный способ не исключен в законодательстве, однако в последующем усложнит проведение сверки расчетов по налогу.
Отражение зачета переплаты по одному налогу в счет уплаты других налогов целесообразно производить с помощью счета 76. В учете следует отразить:
Д-т 68-1 – К-т 76
– методом «красное сторно» на сумму переплаты по налогу, которая идет в счет уплаты другого налога;
Д-т 68-3 – К-т 76
– на сумму, зачтенную с другого налога.
После проведения зачета в учете организациям рекомендуется провести сверку остатков по налогам в бухгалтерской учете с остатками в выписке, сформированной в личном кабинете налогоплательщика.
