В некоторых организациях оклад работника привязан к иностранной валюте. В материале рассмотрим ситуацию, когда размер выплачиваемой заработной платы определяется на 15-е число по курсу доллара США, установленного Нацбанком Республики Беларусь на указанную дату. Как это отражается в бухгалтерском учете и влияет на «зарплатные» налоги – узнаем из материала.
Ситуация
Оклад работника составляет 1 100 долл. США, в т.ч. 100 долл. США – надбавка по контракту. Согласно условиям трудового контракта при расчете суммы заработной платы, подлежащей выплате, используется курс белорусского рубля к доллару США, установленный Нацбанком на дату расчета заработной платы (последний день месяца). Контракт с работником заключен на территории Республики Беларусь.
Сумма заработной платы к выплате определяется по курсу Нацбанка на дату выплаты заработной платы, установленной в организации.
Заработная плата в организации выплачивается 1 раз в месяц 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который производится выплата в соответствии с п. 1 части первой ст. 261-2 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).
В июле работник отработал все дни, предусмотренные графиком работы (22 рабочих дня).
Работник воспитывает двоих несовершеннолетних детей 7 и 15 лет.
В июле ему была оказана материальная помощь для восстановления здоровья после заболевания короновирусной инфекцией – 10 базовых величин (БВ) (10 БВ × 27 = 270,00 руб.). С января по июнь материальная помощь работнику не выплачивалась.
Разберемся, как начислить заработную плату и налог с нее.
Данные о начислениях приведены в табл. 1.
Таблица 1
|
Начисленная заработная плата (долл. США) |
Курс доллара на 31.07.2020 (за 1 долл. США) |
Пересчет заработной платы в белорусские рубли |
Материальная помощь в связи с заболеванием коронавирусом (бел. руб.) |
Всего начислено (бел. руб.) |
|
1 100 (1 000 (оклад) + 100 (надбавка по контракту)) |
2,4386 |
2 682,46 (1 100 × 2,4386) |
270,00 |
2 952,46 |
Комментарий эксперта
Заработная плата должна выплачиваться только в белорусских рублях (часть первая ст. 74 ТК).
По мнению автора, в трудовом договоре размер заработной платы может быть установлен работнику в иностранной валюте, а выплачиваться она все равно должна в белорусских рублях.
Иностранная валюта должна пересчитываться в белорусские рубли. Для этого может использоваться официальный курс соответствующей валюты на день выплаты заработной платы либо ее начисления или иной курс, установленный соглашением между нанимателем и работником (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Порядок расчета удержаний приведен в табл. 2.
Таблица 2
|
Подоходный налог 13 % (бел. руб.) |
Отчисления в ФСЗН 1 % (бел. руб.) |
Всего удержано (бел. руб.) |
К выплате на 31.07.2020 (бел. руб.) |
|
331,82 ((2 682,46 – 65,00 – 65,00) × 13 %) |
29,52 (2 952,46 × 1 %) |
361,34 (331,82 + 29,52) |
2 591,12 (2 952,46 – 361,34) |
Перерасчет заработной платы
К выдаче работнику – 2 591,12 бел. руб., из них:
– 2 323,82 руб., или 952,93 долл. США (по курсу Нацбанка на 31.07.2020 – 2,4386 бел. руб. за 1 долл. США.), – заработная плата;
– 267,30 руб. (270,00 – 2,70 (отчисления в ФСЗН 1 %)) – материальная помощь.
По условиям контракта заработная плата выплачивается 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления по курсу доллара США, установленного Нацбанком на эту же дату.
Заработную плату к выплате необходимо пересчитать по курсу на 14.08.2020, так как 15.08.2020 в организации выходной.
Справочно: курс Нацбанка на 14.08.2020 – 2,4609 бел. руб. за 1 долл. США.
Всего к выплате – 2 612,37 бел. руб. (2 345,07 + 267,30), из них:
– 2 345,07 руб. (((2,4609 – 2,4386) × 952,93) + 2 323,82) – заработная плата за июль 2020 г.;
– 267,30 руб. – материальная помощь.
Комментарий эксперта
При совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями (ст. 136 ТК) или государственными праздниками и праздничными днями (часть первая ст. 147 ТК) она должна производиться накануне их (ст. 73 ТК).
В организации срок выплаты заработной платы – 15-го числа. Заработная плата за июль 2020 г. должна быть выплачена 15 августа.
15 августа 2020 г. – суббота (организация работает по графику 5-дневной рабочей недели с выходными – суббота и воскресенье).
Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, получают в банках и могут выдавать наличные белорусские рубли (перечислять денежные средства в белорусских рублях) на оплату труда, выплату денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, алиментов (п. 17 Инструкции о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 19.03.2019 № 117):
- начиная с четверга, если срок выплаты приходится на пятницу, субботу и воскресенье;
- не более чем за 3 рабочих дня до наступления срока выплаты, если срок выплаты приходится на праздничные и предпраздничные дни;
- накануне выходных дней этих юридических лиц, подразделений, индивидуальных предпринимателей, если срок выплаты приходится на выходные дни, которые не совпадают с общеустановленными.
Бухгалтерский учет
Начисления заработной платы и удержания из нее в бухгалтерском учете отражаются следующими записями (см. табл. 3):
Таблица 3
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма (бел. руб.) |
|
На 31.07.2020 (курс Нацбанка – 2,4386 бел. руб. за 1 долл. США) |
|||
|
Начислена заработная плата работнику |
20 (26,44 и др.) |
70 |
2 682,46 |
|
Начислена материальная помощь в связи с тяжелым материальным положением |
90-10 |
70 |
270,00 |
|
Примечание. Сумма оказываемой материальной помощи отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности организации, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») |
|||
|
Удержан подоходный налог из начисленной заработной платы |
70 |
68-4 |
331,82 |
|
Удержаны отчисления в ФСЗН в размере 1 % от начисленной заработной платы и материальной помощи |
70 |
69 |
29,52 |
|
Начислены отчисления в ФСЗН в размере 34 % (2 952,46 × 34 %) |
20 (26,44 и др.) |
69 |
1 003,84 |
|
Начислены обязательные страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6 % (условно) (2 952,46 × 0,6 %) |
20 (26,44 и др.) |
76-2 |
17,71 |
|
Примечание. Выплата заработной платы, осуществляемая в иностранной валюте, учитывается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на последнее число месяца, за который она начисляется. В этой же сумме страховые взносы отражаются в бухгалтерском учете страхователя (по кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») и уплачиваются страховщику в установленный срок |
|||
|
На 14.08.2020 (курс Нацбанка – 2,4609 бел. руб. за 1 долл. США) |
|||
|
Отражена переоценка задолженности по заработной плате (курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса иностранной валюты между датой начисления и выплаты зарплаты) |
91-1 |
70 |
21,25 |
|
Примечание. В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) |
|||
|
К выплате работнику (заработная плата + материальная помощь) (2 682,46 + 270,00 – 331,82 – 29,52 + 21,25) |
50 (51) |
70 |
2 612,37 |
Комментарий эксперта по «зарплатным налогам»
Подоходный налог
Подоходный налог исчисляется и удерживается с дохода в виде заработной платы в иностранной валюте, пересчитанного по официальному курсу, установленному Нацбанком на последний день месяца, за который плательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Если на дату выплаты заработной платы курс иностранной валюты изменился, то при уплате подоходного налога в белорусских рублях сумма налога не пересчитывается.
Порядок применения стандартных налоговых вычетов
При расчете подоходного налога применили только стандартный налоговый вычет на детей в размере 65 руб. на каждого ребенка (части восьмая и девятая подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503)).
Стандартный налоговый вычет в размере 117 руб. не применяли, так как налогооблагаемый доход работника превышает установленный законодательством предел – 709 руб. Поэтому право на налоговый вычет в размере 117 руб. отсутствует (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК, приложение 10 к Указу № 503).
На оказанную материальную помощь в связи с тяжелым материальным положением в размере 270,00 руб. подоходный налог не исчисляли.
Поскольку материальная помощь работникам в совокупности с другими доходами, не являющимися вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29, 30 ст. 208 НК), освобождается от обложения подоходным налогом (часть первая п. 23 ст. 208 НК, приложение 9 к Указу № 503) в размере:
– не превышающем 2 115 руб. в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются работнику по месту его основной работы (данное положение не применяется в отношении доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);
– не превышающем 140 руб. в течение календарного года от каждого источника, если они выдаются иными организациями, за исключением профсоюзных организаций при выплате таких доходов членам профсоюза.
В части превышения указанных размеров такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке.
Отчисления в ФСЗН и Белгосстрах
Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат, начисленных в пользу работающих граждан (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь»).
По разъяснениям специалистов ФСЗН, если на дату выплаты заработной платы курс иностранной валюты изменился, то сумму обязательных страховых взносов в ФСЗН пересчитывать не надо.
Обоснование: пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
В нашей ситуации отчетная дата – 31.07.2020, поэтому на дату выплаты зарплаты (14.08.2020) пересчитывать отчисления в ФСЗН не нужно.
Материальная помощь для восстановления здоровья после заболевания коронавирусом (270 руб.) является объектом для начисления взносов в ФСЗН.
Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи является медицинская справка о состоянии здоровья (формы 1 здр/у-10), выдаваемая в порядке, установленном подп. 7.6 п. 7 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200 (п. 1 постановления Минздрава Республики Беларусь от 07.03.2012 № 14 «О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи»).
Наличие медсправки, подтверждающей нуждаемость работника в лечении, освобождает сумму матпомощи от обложения страховыми взносами в ФСЗН и Белгосстрах. По разъяснениям специалистов ФСЗН, применить эту норму можно только в случае прямого указания в медсправке на необходимость лечения.
Если медсправка отсутствует или в ней нет указания на нуждаемость в медицинской помощи, такая матпомощь не подпадает под освобождение по Перечню № 115*.
Суммы страховых взносов в Белгосстрах в связи с изменением официального курса белорусского рубля к иностранной валюте, установленного Нацбанком, на дату начисления выплат и на дату их осуществления не пересчитываются.
Выплаченная материальная помощь является объектом начисления взносов в Белгосстрах.
_______
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
