Часть 1 | Часть 2 | Часть 3 | Часть 4 | Часть 5
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования. В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН также включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем № 115, на которые не начисляются страховые взносы (п.1 ст. 4 Закона № 118-З).
Понятие «выплаты, начисленные в пользу работников по всем основаниям» включает в себя как заработную плату, надбавки, премии, иные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, так и выплаты социального характера (суммы средств работодателя, направленные на питание, проживание, обучение, погашение ссуд (кредитов), лечение, оздоровление работников, оказание им материальной помощи и др.). К таким выплатам не относятся выплаты, предусмотренные Перечнем № 115 (письмо № 08-07/3289).
Размер выплат в целях исчисления взносов в ФСЗН имеет максимальное ограничение
Для работодателей и работающих граждан определен порог суммы выплат, превышение которого не признается объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН. Такая предельная величина (максимальное ограничение) установлена в размере 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
Таким образом, сумма выплат, включаемых в объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН, не должна превышать 5-кратную величину средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (часть первая ст. 2 Закона № 138-ХIII).
Определение объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН работодателями и работниками представим на схеме:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Пример 1. Определение объекта начисления страховых взносов в ФСЗН
В организации работнику основного производства за январь 2024 г. начислены заработная плата в размере 12 000 руб., пособие по временной нетрудоспособности – 900 руб.
Номинальная начисленная средняя заработная плата работников в декабре 2023 г. составила 2 271,00 руб., а ее 5-кратная величина – 11 355,00 руб. (2 271,00 × 5).
При определении объекта начисления страховых взносов в ФСЗН следует учесть, что пособие по временной нетрудоспособности указано в п. 1 Перечня № 115, и оно не учитывается при исчислении указанных взносов.
Следовательно, объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН является выплата в размере 11 355,00 руб., а не 12 000 руб.
В бухгалтерском учете будут иметь место следующие записи (см. табл. 1.)
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
При определении 5-кратной величины учитываем разъяснения ФСЗН
При определении 5-кратной величины обратим внимание на разъяснения, приведенные ФСЗН в письме № 11-07/3214.
Документ: письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 26.06.2009 № 11-07/3214 «О некоторых вопросах начисления обязательных страховых взносов» (далее письмо № 11-07/3214).
В объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (в целях применения максимального ограничения) некоторые выплаты включаются так:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
В расчет пособия по временной нетрудоспособности включается заработок не выше 5-кратной величины средней зарплаты
Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в каждом месяце расчетного периода принимается заработок в размере не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за предшествующий месяц (часть пятая п. 24 Положения № 569; п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).
Документ: Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).
В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН.
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Для пособий по временной нетрудоспособности установлен максимальный размер
По каждому месту работы за календарный месяц сумма пособия по временной нетрудоспособности не должна превышать размер 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие (часть первая п. 29 Положения № 569).
Если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за неполный месяц, то максимальный размер пособия рассчитывают делением 3-кратной величины средней заработной платы работников в республике в месяце, предшествующем месяцу, в котором возникло право на пособие, на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью согласно листку нетрудоспособности в этом месяце (часть вторая п. 29 Положения № 569).
Пример 2. Как применять 5-кратную величину средней заработной платы при расчете пособия по временной нетрудоспособности
Работник организации представил листок нетрудоспособности за период с 13.01.2024 по 19.01.2024. Право на пособие у работника имеется.
Расчетный период: июль 2023 г. – декабрь 2023 г. В некоторых месяцах расчетного периода заработок работника превышает сумму, на которую начислены взносы в ФСЗН (5-кратная величина). При этом некоторые из таких месяцев отработаны не полностью (дни отпуска, временная нетрудоспособность).
Как должно применяться указанное ограничение (5-кратная величина) в таких месяцах при исчислении пособий: полностью, пропорционально отработанным календарным или рабочим дням?
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности:
1. Определим сумму включаемых в расчет выплат:
>> Полный текст доступен подписчику. Получить доступ. >>
Нина Анищенко, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»
