Налоговый период
Налоговым периодом налога на прибыль, за исключением налога на прибыль с дивидендов, признается календарный год.
Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, считается календарный месяц.
Порядок исчисления налога на прибыль
Налог на прибыль, за исключением налога на прибыль с дивидендов, исчисляется по итогам налогового периода нарастающим итогом с начала налогового периода.
Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода рассчитывается по общему правилу как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, и налоговой ставки.
Обращаем внимание! Особый порядок исчисления налога на прибыль установлен:
– для учреждений образования, Департамента охраны МВД РБ и организаций, находящихся в его ведении;
– по дивидендам, начисленным белорусскими организациями.
Плательщик имеет право уменьшить указанную сумму налога на прибыль, в частности, в следующих случаях:
– при применении льгот, предусматривающих освобождение от уплаты налога на прибыль;
– зачете уплаченного за рубежом налога на прибыль (доход);
– включении иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, в валовую прибыль доходов, с которых был удержан и уплачен налог на доходы. Такое уменьшение производится на сумму удержанного и уплаченного налога.
Сроки представления налоговых деклараций
Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом декларацию необходимо представить независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.
Исключения из данных норм установлены:
– для бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций. При отсутствии у перечисленных организаций по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка) представлять налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль им не требуется;
– государственного объединения "Белорусская железная дорога". Порядок и сроки представления налоговых деклараций (расчетов) и уплаты налога на прибыль по сводному балансу основной деятельности для данного объединения определяются Президентом РБ;
– налоговых агентов, начисляющих дивиденды белорусским организациям. Они должны сдавать налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем начисления дивидендов.
Сроки уплаты налога на прибыль
Плательщики, за исключением перечисленных в п. 4 ст. 143 НК, будут уплачивать в 2011 г. налог на прибыль текущими платежами по следующим срокам, установленным п. 7 ст. 143 НК: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода.
Начиная с налогового периода 2012 г. уплата налога будет производиться не позднее 22 апреля, 22 июля и 22 октября текущего налогового периода, 22 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Фактически исчисленные суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода и уменьшенные на суммы налога на прибыль, уплаченные в течение года текущими платежами, уплачиваются не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением ликвидируемых организаций, порядок уплаты налога на прибыль для которых предусмотрен п. 6 ст. 143 НК).
Справочно: п. 4 ст. 143 НК установлено, что имеют право не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, следующие плательщики:
– созданные (за исключением созданных путем реорганизации), – в течение налогового периода, в котором они созданы, а также по сроку 22 января года, следующего за этим налоговым периодом.
Но данная норма не применяется филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, исполняющими налоговые обязательства этих юридических лиц, иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
– бюджетные организации, общественные и религиозные организации (объединения), республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации;
– учреждения образования, указанные в п. 5 ст. 137 НК;
– Департамент охраны МВД РБ и его подразделения, а также организации, находящиеся в его ведении.
При ликвидации плательщика п. 6 ст. 143 НК установлен следующий порядок уплаты налога на прибыль:
– при ликвидации плательщика – ликвидатор (ликвидационная комиссия) до дня представления регистрирующему органу ликвидационного баланса должен представить налоговую декларацию (расчет) и уплатить налог на прибыль. Налог на прибыль следует рассчитать исходя из фактической валовой прибыли, полученной плательщиком за период с начала налогового периода до момента ликвидации;
– при прекращении деятельности плательщика в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования) – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, налоговую декларацию (расчет) должен представить правопреемник этого реорганизованного плательщика. Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика за период до реорганизации;
– при ликвидации филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц Республики Беларусь – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имела место ликвидация, налоговую декларацию (расчет) обязано представить юридическое лицо, налоговые обязательства которого исполняли данные филиал, представительство и иное обособленное подразделение. Налог на прибыль должен быть рассчитан и уплачен исходя из фактической валовой прибыли филиала, представительства и иного обособленного подразделения за период до их ликвидации;
– при прекращении иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство нужно представить налоговую декларацию (расчет) и уплатить налог на прибыль до завершения такой деятельности. Расчет налога на прибыль следует произвести исходя из фактической валовой прибыли такого плательщика.
Уплата текущих платежей не производится учреждениями образования, Департаментом охраны МВД РБ и организациями, находящимися в его ведении (п. 8 ст. 143 НК).
Налог на прибыль по сводному балансу основной деятельности государственного объединения "Белорусская железная дорога" уплачивается в централизованном порядке, установленном Президентом РБ (п. 9 ст. 143 НК).
Налог с дивидендов уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 12 ст. 143 НК).
Порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате текущими платежами
Суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, плательщики должны исчислять по одному из двух методов, установленных п. 3 ст. 143 НК.
Первый метод определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК)
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, может определяться исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.
Пример 1
Сумма налога на прибыль в организации за 2010 г. составила 1 200 000 руб. В 2011 г. текущий платеж по каждому из установленных периодов будет равен 300 000 руб. (1 200 000 / 4).
В случаях, когда продолжительность налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, составила менее 12 месяцев, сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в текущем налоговом периоде, следует определять путем деления суммы налога на прибыль по итогам за истекший налоговый период на фактическое количество месяцев в этом периоде и умножения на 12.
Пример 2
Организация создана 1 марта 2010 г. Налог на прибыль за 2010 г. составил 950 000 руб.
Сумма налога на прибыль по итогам 2010 г. для расчета текущих платежей в 2011 г. – 1 140 000 руб. (950 000 / 10 × 12). Текущий платеж по каждому из установленных в 2011 г. сроков будет равен 285 000 руб. (1 140 000 / 4).
Суммы текущих платежей при обнаружении ошибок в расчете налога на прибыль за прошлый год следует уточнить.
Если в налоговой декларации за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду, обнаружены ошибки при исчислении налога на прибыль, то плательщик должен внести изменения в налоговую декларацию (расчет) за 2011 г. по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков.
Второй метод определения суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК)
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, может определяться исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода.
Предполагаемая сумма налога за текущий период (далее – предполагаемая сумма налога на прибыль) должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль, которая будет исчислена по итогам текущего налогового периода. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, должна составлять 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
Суммы текущих платежей могут быть уточнены.
Если фактическая сумма прибыли за текущий год значительно отличается от предполагавшейся суммы налога на прибыль, то плательщик вправе внести изменения в налоговую декларацию (расчет) по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков.
Информирование налоговых органов о выбранном методе определения суммы налога на прибыль НК не предусмотрено. Возможно, такая необходимость будет определена постановлением МНС РБ, которым будет утверждена форма декларации по налогу на прибыль.
Плательщики не вправе изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода
Плательщики не имеют права изменять выбранный ими метод исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, в течение налогового периода.
Исключение составляют случаи, установленные частями первой и третьей п. 5 ст. 143 НК.
Частью первой п. 5 ст. 143 НК установлено, что если плательщики, которые в текущем налоговом периоде до их реорганизации в форме присоединения к ним либо выделения из них других плательщиков исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из фактической суммы налога на прибыль за прошлый год (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК), то они вправе после реорганизации исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль (подп. 3.2 п. 3 ст. 143).
Но при этом должны быть соблюдены нижеприведенные особенности.
Плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, месяцем начала осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), должны представить налоговую декларацию (расчет) с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по установленным срокам, которые наступают после даты представления налоговой декларации (расчета). Указанные изменения определяются по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.
Нормы п. 5 ст. 143 НК распространяются также на юридические лица, которые созданы в результате реорганизации в форме преобразования, если в текущем налоговом периоде реорганизованные юридические лица исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из суммы налога на прибыль за прошлый год (методом, определенным подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК).
Плательщики, созданные в текущем налоговом периоде в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), должны исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из метода предполагаемой суммы налога на прибыль (метода, определенного подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
При этом названные плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации (месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, месяцем начала осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), обязаны представить налоговую декларацию (расчет), в которой следует указать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по каждому из установленных сроков, которые наступают после даты представления налоговой декларации (расчета). При этом текущие платежи нужно определить равными долями от предполагаемой суммы налога на прибыль.
Вышеприведенные нормы для плательщиков, созданных в текущем налоговом периоде в результате реорганизации (за исключением реорганизации в форме преобразования), применяются также филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь, созданными в текущем налоговом периоде и исполняющими налоговые обязательства этих юридических лиц. Данные нормы применяются также иностранными организациями, начавшими в текущем налоговом периоде осуществлять деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Для целей ст. 143 НК под месяцем реорганизации понимается месяц, на который приходится соответственно:
– дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица;
– дата государственной регистрации вновь возникших юридических лиц;
– дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений (дополнений), вносимых в устав (учредительный договор – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме преобразования.
Месяцем создания филиала и (или) иного обособленного подразделения юридического лица Республики Беларусь, имеющего отдельный баланс, которому для осуществления операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этого обособленного подразделения, считается месяц, на который приходится дата его создания.
Месяцем начала осуществления иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство является месяц, на который приходится начало осуществления деятельности такой организации.
