В 2011 г. порядок льготирования прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, принципиально изменится.
В 2011 г. от обложения налогом на прибыль будет освобождаться валовая прибыль организаций в порядке и на условиях, установленных пп. 2–4 ст. 140 Налогового кодекса РБ (далее – НК), в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ (далее – займы нерезидентов), оформленных в порядке, установленном законодательством РБ, но не более 50 % валовой прибыли.
В 2010 г. можно прольготировать всю полученную в налоговом периоде прибыль, но при этом необходимо использовать в первоочередном порядке в качестве источника финансирования сформированный амортизационный фонд.
Изменяются принципиально и условия для применения льготы в 2011 г.
Справочно: капитальными вложениями производственного назначения признаются:
приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее – объекты основных средств);
приобретение объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее – объекты незавершенного строительства);
капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Количество условий для применения льготы в 2011 г. уменьшится
Условия, при которых организации могут воспользоваться льготой по налогу на прибыль, приведены в пп. 2, 3 ст. 140 НК.
Рассмотрим произошедшие изменения в условиях применения льготы в табл. 1.
Обращаем внимание, что в 2011 г., как и в 2010 г., прольготировать можно только первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.
Первоначальной стоимостью основных средств в соответствии с Инструкцией № 118* признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж.
______________________________
* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118.
Некоторые особенности определения суммы капитальных вложений
В табл. 2 рассмотрим особенности определения суммы капитальных вложений при создании (приобретении) различных объектов.
Использованная льгота может быть утрачена
Условия, при которых льгота утрачивается, перечислены в п. 4 ст. 140 НК.
Льгота по налогу на прибыль прекращается, и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, должен быть внесен в бюджет, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:
– не введены в эксплуатацию;
– реализованы;
– ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие));
– переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
– переданы в безвозмездное пользование;
– переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.
При утрате льготы организация должна исчислить и уплатить в бюджет пеню за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно.
В 2011 г. в НК будет действовать понятие даты приобретения объектов основных средств
В предыдущие годы много споров вызывала дата приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств.
В 2011 г. такая дата определена п. 4 ст. 140 НК.
Датой приобретения (строительства, сооружения, создания) объектов основных средств, датой окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства признаются соответственно:
– дата получения или создания основных средств;
– дата окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства.
При этом такие даты должны быть подтверждены первичными учетными документами, оформленными в соответствии с законодательством (товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи, актами приемки объекта, законченного строительством, реконструкцией, и др.), независимо от оплаты объектов основных средств и работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства и применения освобождения от налогообложения по таким объектам.
Перечисленные обстоятельства для утраты льготы могут возникнуть не только в отношении всего объекта основных средств или объекта незавершенного строительства, но и их части. В таких случаях сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется пропорционально удельному весу стоимости этой части объекта основных средств или объекта незавершенного строительства в их общей стоимости, но не более суммы налога на прибыль, исчисленного с сумм прибыли, ранее освобожденной от обложения налогом на прибыль.
