Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Продажа приобретенных акций: бухгалтерский учет и налогообложение

Олег Бурдюк, аудитор

Продажа акций другого предприятия имеет свои особенности в порядке налогообложения в отличие от продажи других ценных бумаг. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операции по реализации ранее приобретенных акций другого предприятия, порядок исчисления НДС, налога на прибыль и сбора на развитие территорий.

Ситуация
Организация 30 сентября 2010 г. реализует акции банка, которые были приобретены ей 17 мая 2005 г. Оплата от покупателя поступила 8 октября 2010 г. Цена приобретения акций составила 50 000 тыс. руб., а цена реализации – 150 000 тыс. руб.
Продажа акций освобождается от НДС
Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
 
Обороты по реализации ценных бумаг освобождаются от НДС. К таким оборотам относятся непосредственно реализация ценных бумаг, комиссионные доходы по операциям с ценными бумагами, начисление доходов, депозитарная деятельность по учету ценных бумаг, а также погашение ценных бумаг эмитентом в форме, установленной законодательством (подп. 1.36 п. 1ст. 94 НК).
Справочно: простая акция – ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дает право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом. Привилегированная акция – ценная бумага, которая дает право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дает права голоса на участие в управлении обществом (ст. 3 Закона РБ от 12.03.1992 № 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах").
 
Таким образом, реализация акций другого предприятия освобождается от НДС.
Налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения акции
Налоговая база НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров (за исключением товаров, исчисление НДС по которым производится в соответствии с п. 9 ст. 103 НК) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС. Данное положение распространяется также на реализацию приобретенных ценных бумаг.
Поэтому в стр. 9 налоговой декларации (расчета) по НДС отражается разница между ценой реализации и ценой приобретения акций, составляющая 100 000 тыс. руб. (150 000 – 50 000).
Доход от продажи акций участвует в распределении налоговых вычетов по НДС
Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения. Исключение составляют суммы НДС, уплаченные (предъявленные) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов (п. 2 ст. 106 НК).
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении(ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данная норма содержится в п. 3 ст. 106 НК.
Положения п. 2 ст. 106 НК применяются при наличии у организации раздельного учета налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами, а п. 3 ст. 106 НК – при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.
При наличии у организации раздельного учета налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами на затраты по реализации акций будет отнесена сумма НДС, предъявленная продавцами по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые относятся на затраты по реализации акций. Также на затраты будет отнесена сумма НДС по общехозяйственным расходам, которая будет определена исходя из суммы НДС, приходящейся на затраты, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", и доли дохода от реализации акций в общей сумме оборота по реализации.
Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляются в одинаковом порядке (п. 24 ст. 107 НК).
При распределении налоговых вычетов методом удельного веса на затраты будет отнесена сумма НДС, которая определяется исходя из суммы НДС, отраженной на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" и подлежащей вычету, и доли дохода от реализации акций в общей сумме оборота по реализации.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота считаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота следует включать операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление НДС. При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота нужно исключить налоговую базу и сумму НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ (п. 24 ст. 107 НК).
Также необходимо учитывать, что применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике организации указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (п. 24 ст. 107 НК).
Доход от продажи акций облагается налогом на прибыль
Объектом обложения налогом на прибыль считаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми по п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями. Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 126 НК).
Статьей 138 НК определены операции по реализации ценных бумаг, неучитываемые при определении валовой прибыли*.  Среди этих операций акции не поименованы, поэтому доходы от продажи акций облагаются налогом на прибыль.
 
_________________________
 
* В соответствии с разъяснениями МНС указанные в ст. 138 НК доходы по ценным бумагам учитываются при определении валовой прибыли, но освобождаются от налога на прибыль.
Сумма дохода от продажи акций рассчитывается исходя из курса доллара США
В состав внереализационных доходов включаются доходы, полученные от организации при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 35 НК. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на день получения доходов и на день фактического внесения взноса (вклада) (подп. 3.2 п. 3 ст. 128 НК).
Сумма дохода от продажи акций, учитываемая при исчислении налога на прибыль, равна 80 441,868 тыс. руб. (2 991 × (150 000 000 / 2 991 – 50 000 000 / 2 150)), где 2 991 руб. – курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 8 октября 2010 г., а 2 150 руб. – курс доллара, установленный Нацбанком РБ на 17 мая 2005 г.
Данная сумма прибыли от реализации акций отражается в стр. 4.1 гр. 5 в части I разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий.
Прибыль от продажи акций облагается налогом на прибыль по ставке 12 %
Ставка налога на прибыль на основании п. 1 ст. 142 НК устанавливается в размере 24 %, если иное не определено данной статьей.
Ставка налога на прибыль, определенная п. 1 ст. 142 НК, понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь (п. 4 ст. 142 НК).
Таким образом, прибыль от реализации акций белорусского банка облагается по ставке 12 %.
Расходы от продажи акций отражаются в составе внереализационных расходов
Поскольку п. 4 ст. 142 НК установлена ставка 12 % в отношении прибыли от реализации акций, а не в отношении внереализационных доходов, то под сумму внереализационных доходов должна быть определена сумма внереализационных расходов.
Такими расходами будут комиссионные расходы по реализации акций, НДС, относимый на затраты по реализации акций, и т.д.
Данная сумма внереализационных расходов отражается в стр. 4.2 гр. 5 в части I разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий.
Сбор на развитие территорий
Объектом обложения сбором на развитие территорий признается осуществление предпринимательской деятельности на территории соответствующих административно-территориальных единиц (п. 1 ст. 274 НК).
Налоговая база сбора на развитие территорий для организаций определяется как сумма валовой прибыли, исчисленная в соответствии с гл. 14 НК и оставшаяся в их распоряжении после налогообложения (подп. 2.1 п. 2 ст. 274 НК).
Ставка и порядок исчисления сбора на развитие территорий определяются решениями местных органов управления. Например, в г. Минске прибыль от продажи акций облагается сбором на развитие территорий по ставке 3 %, поскольку никаких льгот решением Минского городского Совета депутатов от 16.12.2009 № 257 не установлено.
Отражение операции в бухгалтерском учете
Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ используется субсчет 58-1 "Паи и акции". Осуществленные организацией финансовые вложения отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов учета денежных средств, расчетов, внереализационных доходов и расходов и др. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетом счетов 90 "Реализация" (в случае, когда организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг) и 91 "Операционные доходы и расходы" (в остальных случаях) (см. Инструкцию по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденную постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).
Выручка организации определяется "по отгрузке". В нижеприведенной таблице рассмотрим отражение в учете операций по продаже акций.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.