Применение законодательства о валютном регулировании при использовании облигаций
Закон РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле", с учетом последних изменений от 12.07.2013 № 51-З
Ценные бумаги в иностранной валюте – это ценные бумаги, являющиеся таковыми в соответствии с законодательством РБ, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте.
К валютным операциям относят в т.ч. сделки, предусматривающие использование ценных бумаг в иностранной валюте.
Валютные операции с использованием ценных бумаг между резидентами и нерезидентами относятся к валютным операциям, связанным с движением капитала.
Не требуется получения разрешения Нацбанка на проведение юридическими лицами – резидентами таких валютных операций, связанных с движением капитала, как операции с ценными бумагами, выпущенными резидентами.
Инструкция о порядке выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденная постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.01.2008 № 15, с учетом последних изменений от 26.04.2011 № 151
Инструкцией установлен единый порядок получения юридическими лицами разрешений Нацбанка на проведение валютных операций, а также определен порядок представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала.
Так, организация, решившая приобрести у нерезидента ценные бумаги, должна получить в Нацбанке разрешение. Для этого ей необходимо представить в Нацбанк следующий пакет документов:
– письменное заявление произвольной формы;
– копию документа о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица;
– справку инспекции МНС об отсутствии либо наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), иным обязательным платежам в бюджет, в т.ч. в государственные целевые бюджетные фонды, контроль за уплатой которых в соответствии с законодательством возложен на налоговые органы;
– бухгалтерский баланс и отчет о прибыли и убытках по состоянию на последнюю отчетную дату перед датой обращения с заявлением в Нацбанк.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером субъекта валютных операций (при наличии), подписи скрепляются печатью;
– копию договора с профессиональным участником рынка ценных бумаг (в т.ч. с банком), если используются его услуги, и копию документа о его регистрации на территории иностранного государства;
– копию документа, являющегося основанием для проведения соответствующей сделки (к документу прилагаются имеющиеся на дату обращения в Нацбанк дополнения и приложения – при их наличии).
Правила проведения валютных операций, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72, с учетом последних изменений от 24.05.2010 № 169
Правила определяют единый порядок осуществления юридическими лицами валютных операций. Ими, в частности, установлено, что использование иностранной валюты между субъектами валютных операций – резидентами разрешается при проведении между банком и субъектом валютных операций – резидентом валютных операций с облигациями, эмитированными резидентами, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте (подп. 25.5 п. 25).
Учет прав на облигации
Закон РБ от 09.07.1999 № 280-З "О депозитарной деятельности и центральном депозитарии ценных бумаг в Республике Беларусь", с учетом последних изменений от 08.07.2008 № 372-З
Законом урегулирована депозитарная деятельность – оказание в соответствии с законодательством услуг по учету прав на ценные бумаги, хранению ценных бумаг и (или) расчетам по операциям с ценными бумагами, находящимися на обслуживании в депозитарии.
Депозитарий ведет реестр владельцев ценных бумаг. Взаимоотношения депозитария с депонентами строятся на договорной основе. Заключение депозитарного договора является основанием для открытия депоненту счета "депо" – счета, открываемого в депозитарии для учета прав на ценные бумаги.
Депозитарий, открывший счет "депо", выдает депоненту свидетельство (извещение) об открытии счета.
Инструкция о порядке осуществления депозитарной деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 22.11.2006 № 143 "О регулировании депозитарной деятельности", с учетом последних изменений от 20.06.2013 № 43
Инструкция предусматривает общие для всех депозитариев требования по организации и осуществлению депозитарной деятельности, регулирует отношения между депозитариями, республиканским унитарным предприятием "Республиканский центральный депозитарий ценных бумаг", их депонентами и эмитентами ценных бумаг, а также определяет особенности депозитарного учета прав на эмиссионные ценные бумаги – акции и облигации.
Депозитарием эмитента ценных бумаг является депозитарий – резидент РБ, заключивший с эмитентом договор на депозитарное обслуживание.
В гл. 6 Инструкции определен перечень документов, которые должны быть представлены для открытия счета "депо".
Бухгалтерский учет и налогообложение операций с облигациями
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 02.12.2013 № 71
Инструкцией, в частности, установлено, что:
– счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев;
– счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов (на срок менее 12 месяцев).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 58, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев;
– счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
На субсчете 66-2 "Расчеты по краткосрочным займам" учитываются наличие и движение краткосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций;
– счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.
На субсчете 67-2 "Расчеты по долгосрочным займам" учитываются наличие и движение долгосрочных займов, в т.ч. привлеченных путем выпуска и размещения облигаций.
Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденная постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164
Инструкция определяет порядок отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности организаций при осуществлении финансовых вложений в ценные бумаги.
В указанном нормативном правовом акте даны определения целого ряда понятий, среди них:
– выбытие ценных бумаг;
– покупная стоимость ценных бумаг;
– балансовая стоимость ценных бумаг;
– справедливая стоимость ценных бумаг;
– метод учета ценных бумаг;
– метод оценки ценных бумаг при выбытии.
Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями: предназначенные для торговли; удерживаемые до погашения.
Инструкция о порядке раскрытия информации и представления бухгалтерской отчетности о финансовых инструментах, утвержденная постановлением Минфина РБ от 22.12.2006 № 164
Инструкция устанавливает правила раскрытия и представления информации о финансовых инструментах организаций, а также определяет классификацию финансовых инструментов, информацию о финансовых инструментах, которую необходимо раскрыть.
При признании финансового инструмента в бухгалтерском учете и отчетности организация должна классифицировать финансовый инструмент или составляющие его части как финансовое обязательство, финансовый актив или долевой инструмент в соответствии с сущностью предмета договора и определениями "финансовое обязательство", "финансовый актив" и "долевой инструмент".
Степень детализации раскрываемой информации о финансовых инструментах в разрезе каждого финансового инструмента или по группам однородных финансовых инструментов организация определяет самостоятельно исходя из существенности финансовых инструментов.
Справочно: под финансовым инструментом понимаются ценная бумага, договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной организации и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на доходы и расходы:
– по текущей деятельности;
– инвестиционной деятельности;
– финансовой деятельности.
В состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются, в частности:
– по инвестиционной деятельности – доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
– финансовой деятельности – доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг).
Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц", с учетом последних изменений от 28.01.2010 № 1
Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят:
– в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) – по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию;
– на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом, – в иных случаях.
Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199, с учетом последних изменений от 06.06.2011 № 37
Оценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Нацбанком на дату совершения хозяйственной операции. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств Президентом установлена иная дата, то пересчет производится на эту дату.
Инструкцией детально урегулированы особенности бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Налоговый кодекс РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96-З
При определении валовой прибыли в целях исчисления налога на прибыль не учитываются доходы от операций со следующими видами ценных бумаг:
– облигациями, выпускаемыми Нацбанком;
– облигациями, выпускаемыми банками, в установленном порядке осуществляющими привлечение во вклады средств физических лиц в белорусских рублях, обеспеченные обязательствами по возврату основной суммы долга и уплате процентов по предоставленным ими кредитам на строительство, реконструкцию или приобретение жилья под залог недвижимости;
– облигациями, выпускаемыми с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2013 г. юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ;
– облигациями местных исполнительных и распорядительных органов;
– облигациями открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" (ст. 138).
Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, вправе уменьшить налоговую базу на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Нацбанка, облигациями юридических лиц, облигациями местных исполнительных и распорядительных органов (ст. 147).
