С 2014 г. объекты, учитываемые на счете 08 "Вложения в долгосрочные активы", признаются объектом обложения налогом на недвижимость
С 2014 г. объектами обложения налогом на недвижимость признают в т.ч.:
– капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;
– капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации;
– здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Справочно: для целей обложения налогом на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признают:
– строительную систему:
предназначенную для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов;
относимую в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям);
– иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признают здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией.
Таким образом, с 2014 г. в НК определено, что:
– к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161) как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств;
– по объектам, которые подлежат государственной регистрации, до их государственной регистрации налог уплачивает та организация, у которой они числятся на балансе (в нашем случае – на счете 08);
– как и ранее, объектом обложения налогом на недвижимость признаются в т.ч. здания сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций.
Практика применения новаций по налогу на недвижимость в 2014 г.
Ситуация. У организации в I квартале завершено строительство объекта сверхнормативного незавершенного строительства
По состоянию на 1 января 2014 г. у организации на счете 08 числится стоимость сверхнормативного незавершенного строительства – здания (200 000,0 млн. руб.).
Строительство здания завершилось в I квартале 2014 г., в феврале 2014 г. здание введено в эксплуатацию. Стоимость здания на 1 марта 2014 г. – 240 000,0 млн. руб.
Здание соответствует шифру 10001 с нормативным сроком службы 100 лет согласно постановлению № 161.
Государственная регистрация недвижимого имущества произведена во II квартале 2014 г. (апрель 2014 г.). Иных объектов, облагаемых налогом на недвижимость, организация не имела.
Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.
1. Должна ли была организация уплачивать не позднее 22 марта 2014 г. налог на недвижимость по ставке 2 %, если строительство здания завершилось в I квартале 2014 г.?
Должна.
Налоговую базу налога на недвижимость организации определяют исходя из наличия на 1 января календарного года, в частности, объектов сверхнормативного незавершенного строительства по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).
С учетом данных, приведенных в ситуации, организация должна была:
– не позднее 20 марта 2014 г. представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК);
– исчислить налог на недвижимость по ставке 2 % (ст. 188 НК).
Его сумма составляет 4 000,0 млн. руб. (200 000 × 2 %);
– не позднее 22 марта 2014 г. произвести уплату налога на недвижимость.
При ежеквартальном способе уплаты налога следовало уплатить 1/4 суммы годового налога (п. 11 ст. 189 НК). Она составляет 1 000,0 млн. руб.
2. С какого периода у организации при завершении строительства здания возникает объект для исчисления налога на недвижимость по ставке 1 %?
На дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию.
Объекты (части объекта), законченные строительством и принятые в эксплуатацию, подлежащие в соответствии с законодательством обязательной государственной регистрации, до государственной регистрации права собственности на них учитываются на счете 08. Это следует из п. 55 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.
Порядок приемки в эксплуатацию законченных возведением, реконструкцией, реставрацией, капитальным ремонтом, благоустройством и подготовленных к эксплуатации (в т.ч. выпуску продукции, производству работ, оказанию услуг) объектов строительства, в т.ч. очередей строительства, пусковых комплексов, установлен Положением о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 06.06.2011 № 716 (далее – Положение № 716).
Датой приемки в эксплуатацию объекта считают дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (п. 8 Положения № 716).
Акт приемки объекта в эксплуатацию утверждается решением (приказом, постановлением, распоряжением) лица (органа), назначившего приемочную комиссию, в течение 15 дней со дня его подписания членами комиссии (п. 7 Положения № 716).
Таким образом, законченное строительством здание, числящееся в бухгалтерском учете на счете 08, признается объектом обложения налогом на недвижимость на дату утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию, т.е. в I квартале 2014 г.
У организации в I квартале 2014 г. одновременно выбыл объект сверхнормативного незавершенного строительства, облагаемый налогом по ставке 2 %, и возник новый объект – здание, подлежащее государственной регистрации, состоящее на учете (находящееся на балансе) плательщика-организации, до его государственной регистрации, облагаемое налогом по ставке 1 % (п. 1 ст. 187 НК).
Справочно: при возникновении в течение года иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете возникших капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, объектам сверхнормативного незавершенного строительства, а также машино-местам, выбывающим у организаций в течение налогового периода, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие выбытия (п. 7 ст. 189 НК).
3. Вправе ли плательщик применить льготу по налогу на недвижимость по впервые введенному в действие зданию и если да, то с какого момента?
Право на льготу возникает в I квартале, а освобождение – со II квартала 2014 г.
По новому объекту организация вправе со II квартала 2014 г. по I квартал 2015 г. (включительно) применить льготу в виде освобождения от налога на недвижимость как по впервые введенному в действие капитальному строению (зданию) организации в течение 1 года с даты его приемки в эксплуатацию.
Обоснуем данный вывод.
Указанное освобождение предусмотрено подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК. Оно предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу (п. 4 ст. 186 НК).
Справочно: при утрате в течение года права на льготу исчисление и уплату налога на недвижимость производят начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.
При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть первая п. 6 ст. 189 НК).
Следовательно, право на льготу по впервые введенному в действие зданию возникает в квартале, в котором утвержден акт приемки объекта в эксплуатацию (в I квартале 2014 г.), а освобождение от налога на недвижимость применяется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу (т.е. со II квартала 2014 г.).
Таким образом, годовая сумма налога на недвижимость подлежит:
– уменьшению по выбывшему на 1 апреля 2014 г. объекту сверхнормативного незавершенного строительства исходя из исчисленной годовой суммы налога на недвижимость пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года;
– увеличению на сумму налога на недвижимость, исчисленную исходя из отраженной в бухгалтерском учете на 1 апреля 2014 г. на счете 08 стоимости принятого в эксплуатацию здания, и ставки налога на недвижимость пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.
Важно! При осуществлении в течение года государственной регистрации и отражении первоначальной стоимости объекта на счете 01 "Основные средства" внесение изменений в исчисленную годовую сумму налога на недвижимость не производится;
– уменьшению в связи с применением с 1 апреля 2014 г. освобождения согласно подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК.
4. Как правильно внести изменения и дополнения в декларацию по налогу на недвижимость за 2014 г. с учетом произошедших изменений со зданием?
Внести изменения и дополнения в декларацию организация обязана не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором, в частности, имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо приобретение (возникновение) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в т.ч. объектов сверхнормативного незавершенного строительства (часть вторая п. 10 ст. 189 НК).
Таким образом, в рассматриваемом случае организация должна была не позднее 20 июня 2014 г. представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2014 г. Кроме того, при внесении изменений и дополнений в декларацию по налогу на недвижимость в данном случае:
– разд. 1 "Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам, по которым применяются одинаковые ставки" части I "Расчет налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям и машино-местам" не изменяется, так как применяется льгота по всему зданию.
Льготу по впервые введенному в действие объекту отражают в приложении 1 "Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость" к декларации по налогу на недвижимость.
Важно! Как правило, организация при сдаче льготируемого здания в аренду, иное возмездное (безвозмездное) пользование утрачивает право на льготу. Исключением является передача в аренду, иное возмездное (безвозмездное) пользование организациям, указанным в п. 2 ст. 186 НК.
При утрате льготы разд. 1 части I налоговой декларации по налогу на недвижимость изменится.
– в разд. 1 "Расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства, по которым применяются одинаковые ставки" части II "Расчет налога по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства" следует уменьшить сумму налога на недвижимость в связи с выбытием объекта сверхнормативного незавершенного строительства.
Заполним уточненную декларацию по налогу на недвижимость применительно к нашей условной ситуации (без учета применения повышающих (понижающих) коэффициентов). В декларации и приложениях к ней заполняются только те части, разделы, по которым у организации имеются сведения (п. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).
Так как по состоянию на 1 апреля 2014 г. у организации отсутствуют капитальные строения (здания, сооружения), их части и машино-места, облагаемые налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, а есть здание, подлежащее государственной регистрации, по которому организация вправе применить льготу по налогу на недвижимость согласно подп. 1.11 п. 1 ст. 186 НК, то заполняются только часть II декларации и приложение 1 к декларации.
