Указ № 361 вернул норму, действовавшую в 2013 г.
Указ № 361 наконец-то урегулировал проблему, связанную с применением налоговыми агентами положений, предусмотренных подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Рассмотрим ее суть.
От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При этом установлено, что при возмещении нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством.
Справочно: нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу утверждены постановлением Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 (далее – постановление № 7).
Вместе с тем на практике зачастую возникали ситуации, когда суммы фактически понесенных и документально подтвержденных расходов по найму жилого помещения при направлении работника в служебную командировку превышали установленные Минфином нормы.
В случаях возмещения нанимателем указанных расходов в суммах, превышающих установленные законодательством нормы, налоговые агенты должны были применить норму подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК. То есть суммы превышения включались в доход работника и облагались подоходным налогом.
Данную практику изменил подп. 1.1 п. 1 Указа № 361. Им установлено, что от подоходного налога с физических лиц освобождаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения при оплате нанимателем работнику расходов по командировкам как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. При непредставлении работником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, освобождению от подоходного налога с физических лиц подлежат суммы такой оплаты в пределах норм (размеров), установленных законодательством.
При этом определено, что аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы.
Рассмотрим применение новой нормы на примере.
Пример. Оплата гостиницы превысила установленные Минфином нормы
Работник организации, прибывший из служебной командировки (г. Москва), представил 12 августа 2014 г. авансовый отчет с приложением подтверждающих документов по найму жилого помещения (счет из гостиницы). Согласно этому счету оплата проживания в гостинице в сутки составила 190 долл. США. Наниматель принял решение о возмещении работнику всей указанной суммы.
Предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки в Российской Федерации (г. Москва) согласно постановлению № 7 составляет до 140 долл. США.
Вместе с тем с учетом подп. 1.1 п. 1 Указа № 361 сумма превышения норм оплаты по найму жилого помещения в размере 50 долл. США (190 – 140) не является для работника его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Справочно: предусмотренные подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК правила налогообложения начали применяться только с 1 января 2014 г. согласно изменениям, внесенным в НК Законом РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения".
До указанной даты такие выплаты освобождались от обложения подоходным налогом в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Таким образом, Указом № 361 осуществлен возврат к прежним правилам налогообложения, предусмотренным в подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК (в редакции, действовавшей в 2013 г.).
Излишне удержанный подоходный налог можно вернуть
Физические лица, у которых в 2014 г. был удержан подоходный налог с сумм, превышающих установленные законодательством нормы расходов по найму жилого помещения, имеют право его вернуть.
Такое право предоставлено п. 7 Указа № 361, согласно которому подп. 1.1 п. 1 Указа № 361 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2014 г.
Возврат излишне удержанного налога налоговый агент производит за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет (части вторая и третья п. 3 ст. 181 НК).
Если налоговый агент не имеет возможности осуществить возврат налога по причине отсутствия выплат доходов физическим лицам (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговый агент не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, то возврат подоходного налога налоговый орган производит по месту постановки на учет налогового агента.
Для этого плательщик должен представить заявление в этот налоговый орган.
Налоговый орган должен не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребовать у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов плательщика.
Налоговый агент обязан в 7-дневный срок со дня получения обращения налогового органа представить в налоговый орган вышеуказанные документы. Возврат плательщику излишне удержанного налога налоговый орган производит не позднее 1 месяца со дня подачи заявления плательщиком.
