Ситуация
Белорусская организация заключила с гражданином Латвийской Республики (налоговый резидент этой страны), занимающимся адвокатской деятельностью, договор на оказание услуги по предоставлению адвокатских услуг при заключении сделки по приобретению объекта недвижимости, расположенного на территории Латвии.
Согласно условиям заключенного договора расчеты между сторонами производятся в белорусских рублях. Стоимость оказанных услуг составила 9 000 000 руб.
При этом белорусская организация планирует работать с данным резидентом и далее.
Следует ли организации удержать из выплачиваемой по договору суммы подоходный налог?
Да, если адвокат не подтвердит свое резидентство в Латвии.
Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками (налоговыми резидентами республики и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (ст. 153 НК).
Вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Следовательно, адвокат, являющийся гражданином Латвийской Республики, является плательщиком подоходного налога с доходов, полученных им за предоставление адвокатских услуг при заключении сделки по приобретению объекта недвижимости, расположенного на территории Латвии.
Вместе с тем организации при рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных резидентом Латвии, необходимо учесть нормы Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 07.09.1995 (далее – Соглашение с Латвией).
С учетом положений ст. 14 Соглашения с Латвией доход, получаемый физическим лицом, которое является резидентом одного договаривающегося государства в отношении профессиональных услуг или иной деятельности независимого характера, облагается налогом только в этом государстве, за исключением случаев, когда оно имеет постоянную базу (постоянное место, регулярно доступное ему для целей осуществления своей деятельности) в другом договаривающемся государстве.
Следовательно, белорусская организация не вправе удержать с выплачиваемого ею дохода подоходный налог.
Однако, чтобы получить освобождение от подоходного налога, гражданин Латвийской Республики должен представить налоговому агенту или в белорусский налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС*, подтверждение того, что он является резидентом Латвии. Подтверждение должно быть выдано (заверено) налоговым или иным компетентным органом этого государства (п. 2 ст. 182 НК).
____________________________
* См. Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденную постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
Указанное подтверждение может быть представлено как до, так и после уплаты подоходного налога.
В случае непредставления налоговому агенту подтверждения подоходный налог должен быть удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном гл. 16 НК.
Если же резидент Латвии представит подтверждение после того, как ему уже был начислен и выплачен доход с удержанием подоходного налога, то возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога будет осуществлять белорусский налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях, но при этом дополнительно надо будет подать заявление о возврате (зачете) налога.
Отметим, что подтверждение нерезидента будет действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. Соответственно нерезиденту не надо представлять очередное подтверждение в случае заключения с ним нового договора в период (год), указанный в подтверждении.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года* без указания периода, на который оно действительно, должно быть принято в качестве подтверждения на последующий календарный год.
___________________________
* Для целей ст. 182 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
От редакции:
Нерезиденты РБ в целях устранения двойного налогообложения могут получить в белорусских налоговых органах справку об уплате (удержании) подоходного налога (п. 4 ст. 182 НК). Ее форма установлена в приложении 6 к постановлению МНС РБ от 26.04.2013 № 14.
