Ситуация
Дни отпуска приходятся частично на 2 месяца
Работник в марте 2020 г. уходит в трудовой отпуск, дни которого приходятся частично на март и апрель. Общая сумма отпускных за весь трудовой отпуск составила 940 руб., в т.ч. 600 руб. – за дни отпуска в марте и 340 руб. – за дни отпуска в апреле. Установленный в организации срок уплаты взносов в ФСЗН – не позднее дня выплаты зарплаты за истекший месяц. Установленный день выплаты зарплаты в организации – 10-е число.
Как переходящие отпускные отражают в бухучете и в каком порядке начисляются на них страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах?
Бухгалтерский учет
В бухучете отпускные:
– являются расходами по текущей деятельности организации;
– в зависимости от трудовых функций работников и вида деятельности организации включаются в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в управленческие расходы или в расходы на реализацию (пп. 7–12 Инструкции № 102 [1]);
– отражаются записью: Д-т 20, 26, 44 и др. – К-т 70 согласно правилам, определенным в пп. 22, 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50 [2].
Указанный порядок отражения отпускных определен для отпусков, предусмотренных ТК [3] и не носящих характер социальных льгот.
Суммы переходящих отпускных, т.е. начисленные в одном месяце, но относящиеся к следующему месяцу, учитывают в составе расходов будущих периодов и отражают записью: Д-т 97 – К-т 70. Далее в месяце, к которому они относятся, их списывают с кредита счета 97 в дебет счетов учета расходов по текущей деятельности или прочих расходов по текущей деятельности, используемых для отражения отпускных (п. 76 Инструкции № 50).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, учитывают по дебету тех счетов, на которых отражены отпускные |*| работникам (п. 54 Инструкции № 50).
Страховые взносы в ФСЗН
Отпускные являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (ст. 2 Закона № 138-XIII [4]).
В п. 4 Положения № 40 [5] определен порядок уплаты страховых взносов в ФСЗН, однако в отношении переходящих отпускных определенной нормы нет.
Поэтому проанализируем нормативные правовые документы, касающиеся отчетности по страховым взносам.
Форму ПУ-3 «Индивидуальные сведения» представляют организации, выплачивающие доход застрахованным лицам, на основании документов бухучета и иных документов о начислении, уплате обязательных страховых взносов в периоде (периодах) занятости работников.
В разд. I «Сведения о сумме выплат (дохода), учитываемых при назначении пенсии, и страховых взносах» в графе «Сумма, рублей, выплат (дохода), на которые начисляются страховые взносы» формы ПУ-3 отражают суммы выплат всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы. Суммы зарплаты, в т.ч. за дни отпуска, указывают в месяце, за который они начислены; доначисленные суммы зарплаты, в т.ч. за дни отпуска, указывают в месяцах, за которые они должны быть начислены (п. 16 Инструкции о порядке заполнения форм ДПУ [6]).
По стр. 04 разд. II отчета 4-фонд отражают общую сумму выплат, начисленную работникам, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются страховые взносы в ФСЗН. По стр. 08 в гр. 2–4 отражают сумму начисленных обязательных страховых взносов за месяцы отчетного квартала (пп. 8 и 12 Указаний № 62 [7]).
В отчете 4-фонд |*| отпускные учитывают в составе показателей того месяца, в котором на них были начислены страховые взносы в ФСЗН.
На основании приведенных норм законодательства страховые взносы на переходящие отпускные можно отражать:
– либо в полном размере в месяце ухода в отпуск исходя из суммы отпускных;
– либо в каждом из месяцев отпуска исходя из сумм отпускных, приходящихся на каждый из месяцев.
В отчете 4-фонд плательщики вправе отразить следующие данные (см. таблицу):
Как видно из таблицы, в целях единообразного отражения переходящих отпускных в отчетах 4-фонд и ПУ-3 целесообразно отражать в учете страховые взносы помесячно с суммы отпускных, приходящихся на конкретный месяц отпуска, т.е. в марте – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за март, а в апреле – страховые взносы, приходящиеся на сумму отпускных за апрель.
Если организация будет начислять страховые взносы в ФСЗН единовременно со всей суммы переходящих отпускных, это приведет к несоответствию данных в отчетах 4-фонд и ПУ-3. Такое несоответствие в рамках одного календарного года ни на что не повлияет, но если переходящие отпускные будут иметь место на стыке лет (декабрь – январь), то итоговые данные за год в формах ПУ-3 и 4-фонд будут отличаться. Данное расхождение должно быть отражено в пояснительной записке к форме ПУ-3 (п. 6 Инструкции о порядке передачи-приема форм ДПУ [8]).
Страховые взносы в Белгосстрах
Объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 [9] (п. 2 Положения № 1297 [10]).
С 1 сентября 2019 г. в п. 2 Положения № 1297 упразднена норма о том, что выплаты отпускных за периоды, приходящиеся на разные месяцы, признаются объектом для начисления страховых взносов в соответствующей части в том месяце, на который приходятся данные периоды.
Таким образом, с этой даты организация должна начислять страховые взносы в Белгосстрах |*| со всей суммы отпускных независимо от того, за какие месяцы отпуска они начислены.
В нашей ситуации в объект для начисления страховых взносов в марте 2020 г. будут включены отпускные, приходящиеся на март и апрель 2020 г., т.е. в марте организация должна начислить страховые взносы со всей суммы отпускных в размере 5,64 руб. (940 руб. × 0,6 %).
Страховые взносы организация должна уплатить не позднее 25 апреля 2020 г. (п. 5 Положения № 1297).
