Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

При экспорте подакцизных товаров важно правильно определить налоговый период

Андрей Недоступ, аудитор
Наличие подтверждающих документов дает возможность применить освобождение от акцизов при экспорте подакцизных товаров и определить конкретный налоговый период для включения таких товаров в декларацию
Подакцизные товары, помещенные под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, а также вывезенные (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены Таможенного союза, освобождают от акцизов при реализации (передаче) при условии подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы территории Беларуси (подп. 1.5 п. 1 ст. 114 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ)).
1. Подтверждающие документы при вывозе подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (не в Российскую Федерацию и (или) Казахстан).
Для подтверждения фактического вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь не в Российскую Федерацию и (или) Казахстан плательщик должен иметь:
– контракт, заключенный с нерезидентом РБ (на основании которого он осуществляет реализацию (передачу) подакцизных товаров);
– копию декларации на товары или специальный реестр вывезенных подакцизных товаров, заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа (если плательщик не осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа).
Один из этих документов плательщик представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам.
На копии декларации (специальном реестре) должны быть:
– отметка таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа РБ "Товар вывезен";
– дата выдачи подтверждения.
 
Важно! Если плательщик осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, то вместо копии декларации (специального реестра) он должен представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам информацию о подтверждении вывоза подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы республики.
 
Форма реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары является приложением к налоговой декларации (расчету) по акцизам (далее – декларация по акцизам). Порядок заполнения этого реестра приведен в п. 25 гл. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция).
Количество (объем) соответствующей группы подакцизных товаров, освобождаемых от акцизов, в т.ч. и при экспорте подакцизных товаров, следует указывать в стр. 3 гр. 4 декларации по акцизам.
Приложение к форме декларации по акцизам (далее – приложение) заполняют без нарастающего итога за каждый отчетный период плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.
Приложение заполняют в отношении товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), документальное подтверждение вывоза которых за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства – члены Таможенного союза) произведено в соответствии с пп. 2 и 3 ст. 114 НК РБ.
В гр. 6 приложения указывают обороты по реализации товаров, обороты по реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), отраженные в стр. 3.1 разд. II части II декларации по акцизам.
 
2. Подтверждающие документы при вывозе подакцизных товаров в Российскую Федерацию (Казахстан).
Обороты по реализации иностранным организациям и физическим лицам подакцизных товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в Российскую Федерацию и (или) Казахстан, освобождают от акцизов при наличии у плательщика следующих документов:
– договора (контракта), на основании которого осуществляют реализацию подакцизных товаров;
– транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства – члена Таможенного союза (Российская Федерация, Казахстан).
 
Справочно:при перемещении подакцизных товаров по системе магистральных трубопроводов подтверждающим документом является акт приема-сдачи товаров;
 
– заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленного по форме, утвержденной международным договором РБ, с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза (Российская Федерация, Казахстан), на территорию которого ввезены товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление о ввозе товаров плательщик представляет в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по акцизам (п. 3 ст. 114 НК РБ).
 
Справочно:форму заявления и правила его заполнения содержат соответственно приложения 1 и 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009.
 
Как видно, для применения освобождения от акцизов при экспорте подакцизных товаров и их включении в декларацию по акцизам за конкретный налоговый период важны подтверждающие документы.
Поскольку акцизы уплачивают при реализации подакцизных товаров, на субсчете 68-2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" учитывают также расчеты с бюджетом по акцизам, уплачиваемым из выручки от реализации подакцизной продукции.
Бухгалтерский учет реализации ведут на счете 90 "Реализация". К этому счету может быть открыт субсчет 90-4 "Акцизы".
По дебету субсчета 90-4 учитывают начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.
Записи по субсчету 90-4 производят накопительно в течение отчетного года.
Налоговым периодом акцизов признают календарный месяц (п. 1 ст. 124 НК РБ). Плательщики должны ежемесячно представлять в налоговые органы налоговую декларацию (расчет). Срок представления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 124 НК РБ).
 
С 1 января 2011 г. срок получения подтверждающих документов составляет180 дней
Для применения освобождения от акцизов при реализации (передаче) подакцизных товаров, помещенных под таможенные процедуры экспорта, реэкспорта, документальное подтверждение фактического вывоза подакцизных товаров (включая произведенные из давальческого сырья) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза) необходимо производить:
согласно п. 2 ст. 114 НК РБ – не позднее 60 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
согласно Указу Президента РБ от 14.04.2011 № 142 "О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов" – не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).
Действие Указа распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2011 г. При этом:
1) документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства – члены Таможенного союза) производят в порядке, установленном НК РБ;
2) в налоговых декларациях (расчетах) по НДС и (или) акцизам обороты по реализации (передаче) товаров (экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья и материалов) отражают в соответствии с НК РБ с учетом срока в 180 дней.
Итак, с 1 января 2011 г. с учетом норм Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" срок получения подтверждающих документов составляет 180 дней.
 
Декларацию по акцизам надо заполнять за тот налоговый период, в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров
При наступлении даты представления налоговой декларации по акцизам в течение указанных 180 дней обороты по реализации (передаче) этих подакцизных товаров не отражают в декларации по акцизам (п. 2 ст. 114 НК РБ).
Соответственно, если уже наступил момент фактической реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, но документы, являющиеся основанием применения нулевой ставки, еще не получены в течение 180 дней с даты оформления таможенной декларации на товары, то эти обороты по реализации товаров в налоговой декларации по акцизам не отражают.
 
Важно! Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяют как приходящийся на налоговый период:
1) день отгрузки (передачи) (в т.ч. структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров – для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручку от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере отгрузки подакцизных товаров;
2) день зачисления денежных средств на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров – для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручку от реализации подакцизных товаров в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере оплаты подакцизных товаров (п. 1 ст. 118 НК РБ).
 
Декларацию по акцизам заполняют на каждую группу реализованных подакцизных товаров, классифицируемых кодами 14 01–14 08, 14 10, 14 11 справочника групп подакцизных товаров (приложение 2 к Инструкции) за налоговый период (месяц), в котором наступил момент фактической реализации подакцизных товаров (по вывезенным подакцизным товарам за пределы Республики Беларусь – с учетом подтверждения фактического вывоза этих подакцизных товаров) (п. 21 Инструкции).
 
Ситуация 1
Белорусская организация определяет момент фактической реализации методом "по отгрузке". Она оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 25 октября 2011 г. Документы, являющиеся основанием для применения освобождения от акцизов, были получены 23 ноября 2011 г., т.е. после представления декларации по акцизам за октябрь 2011 г. Соответственно оборот по реализации этих товаров, приходящийся на октябрь 2011 г., в декларации по акцизам за октябрь 2011 г. не отражают.
 
Ситуация 2
Белорусская организация определяет момент фактической реализации методом "по оплате". Она оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 6 октября 2011 г. Оплата за эти товары поступила в ноябре 2011 г., т.е. момент их фактической реализации наступил в ноябре 2011 г. и представление декларации по акцизам с отражением оборота по реализации этих товаров следует осуществить не позднее 20 декабря 2011 г. Документы, являющиеся основанием для применения освобождения от акцизов, были получены 19 октября 2011 г., т.е. еще до представления декларации по акцизам за ноябрь 2011 г. Следовательно, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на ноябрь 2011 г., в декларации по акцизам за октябрь 2011 г. не отражают.
При наличии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, обороты по этим подакцизным товарам отражают в декларации по акцизам того налогового периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того налогового периода, в котором получены документы (часть четвертая п. 2 ст. 114 НК РБ).
 
Ситуация 3
Белорусская организация определяет момент фактической реализации методом "по отгрузке". Она оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 6 октября 2011 г.
Документы, являющиеся основанием для применения освобождения от акцизов, были получены:
1) 18 ноября 2011 г. (до представления декларации по акцизам за октябрь 2011 г.).
Соответственно оборот по реализации этих товаров, приходящийся на октябрь 2011 г., организация должна была отразить в декларации по акцизам за октябрь 2011 г. или ноябрь 2011 г. с применением освобождения от акцизов;
2) 25 ноября 2011 г. (после представления декларации по акцизам за октябрь 2011 г.).
Значит, оборот по реализации этих товаров, приходящийся на октябрь 2011 г., организация должна была показать в декларации по акцизам за ноябрь 2011 г. с применением освобождения от акцизов, без его отражения в декларации по акцизам за октябрь 2011 г.
При отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган декларации по акцизам за тот налоговый период, в котором истек установленный 180-дневный срок, обороты по этим товарам отражают в декларации по акцизам того налогового периода, в котором истек установленный срок (часть пятая п. 2 ст. 114 НК РБ).
 
Ситуация 4
Белорусская организация определяет момент фактической реализации методом "по отгрузке". Она оформила декларацию на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта товаров в Литовскую Республику 5 января 2011 г.
180 дней истекло 4 июля 2011 г. Документы, являющиеся основанием применения освобождения от акцизов, не были получены до 20 августа 2011 г. (срок представления декларации по акцизам за июль 2011 г.). Соответственно оборот по реализации этих товаров, приходящийся на январь 2011 г., следовало отразить в декларации по акцизам за июль 2011 г. без применения освобождения от акцизов и без его отражения в декларации по акцизам за январь, февраль, март, апрель, май и июнь 2011 г.
 
При получении документов, подтверждающих фактический вывоз подакцизных товаров за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию и (или) Казахстан), по которым исчисленные суммы акцизов отражены в декларации по акцизам по подакцизным товарам, вывезенным за пределы Беларуси, по истечении 180 дней с даты отгрузки подакцизныхтоваров плательщик подает в налоговый орган уточненную декларацию по акцизам по товарам, вывезенным за пределы территории Республики Беларусь, за налоговый период, в котором истекло 180 дней с даты отгрузки подакцизных товаров (часть шестая п. 2 ст. 114 НК РБ).
 
От редакции:
Пункт 2 ст. 114 НК РБ содержит следующие коллизии:
– в части шестой присутствует фраза: "…(кроме вывоза подакцизных товаров в Российскую Федерацию)".
Правильно: "… (кроме вывоза подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза)";
– везде по тексту указано 60 дней.
Правильно – 180 дней.
С 1 января 2012 г. данные коллизии должны быть устранены путем внесения измененийв НК РБ.
 
Ситуация 5
Оборот по реализации подакцизных товаров, приходящийся на январь 2011 г., был отражен в декларации по акцизам за июль 2011 г. без применения освобождения от акцизов. Документы, являющиеся основанием освобождения от акцизов, были получены 25 октября 2011 г. В налоговый орган следует представить уточненную декларацию по акцизам за июль 2011 г. с применением освобождения от акцизов.
Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств – членов Таможенного союза производят в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). В декларации по акцизам обороты по реализации товаров (работ) отражают применительно к указанному сроку в порядке, определенном при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь (кроме государств – членов Таможенного союза), т.е. так же, как было изложено выше.
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.