Приобретение комиссионером товара по поручению комитента

Искренне ваша, Ольга Павловна

Для решения некоторых хозяйственных вопросов организации привлекают посредников. Сегодня мы поговорим о том, какие налоговые обязательства могут возникнуть у комиссионера при приобретении товара по поручению комитента.

Из письма в редакцию:

"Организацией заключен договор комиссии. По поручению комитента приобретен товар у резидента Республики Польши, а также заключен договор с резидентом РБ на хранение приобретенного товара. По условиям договора комиссии таможенные платежи, уплаченные комиссионером при ввозе, и услуги по хранению товара возмещает комитент сверх комиссионного вознаграждения.
Имеет ли право комиссионер принять к вычету НДС, предъявленный организацией, осуществляющей хранение товара, а также НДС, уплаченный при таможенном оформлении?
Как отразить в учете приобретение товара в интересах комитента и расходы, возмещаемые им сверх комиссионного вознаграждения?

С уважением, Светлана".
 
Отвечу сразу, что комиссионер не имеет права принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товара, и НДС, выставленный за услуги по хранению. Для обоснования этого вывода рассмотрим ситуацию с точки зрения гражданского и налогового законодательства.
 
Юридический аспект взаимоотношений по договору комиссии

Правоотношения по договорам комиссии регулирует гл. 51 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 880 ГК).

Комитент обязан осуществить следующие действия:

– уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (ст. 881 ГК);

– возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. При этом комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное (ст. 891 ГК).

Комиссионер, в свою очередь, должен:

– исполнить принятое на себя поручение на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с его указаниями (ст. 882 ГК);

– по исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 889 ГК).

Итак, по общему правилу комиссионер несет расходы по хранению переданного ему имущества комитента. Однако если в договоре указано на возмещение комитентом таких расходов, это не противоречит гражданскому законодательству.

Расходы, понесенные комиссионером при выполнении поручения и подлежащие возмещению в соответствии с условиями договора, следует указать в отчете или акте выполненных работ. К отчету нужно приложить копии документов, подтверждающих предъявляемые к возмещению расходы (акта оказания услуг по хранению, платежных поручений, подтверждающих оплату таможенных платежей, таможенной декларации).
 
Налогообложение расходов, возмещаемых комитентом

По условиям заключенного договора комитент возмещает услуги по хранению товара сверх комиссионного вознаграждения, поэтому полученные от него суммы возмещения расходов не следует облагать НДС и отражать в налоговой декларации по НДС. Суммы расходов комиссионера, возмещаемые комитентом сверх комиссионного вознаграждения, не признают объектом обложения НДС.
 
Справочно: не признают объектом налогообложения обороты по возмещению комиссионеру комитентом сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, непокрываемых вознаграждением комиссионера (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
 
Сумма НДС, предъявленная организацией, осуществляющей хранение товара, не может быть принята комиссионером к вычету. Ее следует включить в отчет комиссионера для возмещения комитентом.
 
Справочно: не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении и (или) ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) выделенные продавцом суммы НДС подлежат вычету комитентом (доверителем) на дату осуществления расчета с продавцом (п. 17 ст. 107 НК).

Законодательство содержит следующие нормы, разъясняющие порядок вычета суммы НДС, уплаченного комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.
Ввозимый на территорию Беларуси товар является объектом обложения НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).

У комиссионера-импортера при ввозе товара возникает обязательство по уплате НДС, который взимают таможенные органы по месту таможенного оформления (п. 1 ст. 95 НК, п. 17 ст. 107 НК).
НДС, уплаченный комиссионером при ввозе товара, принимает к вычету комитент после уплаты налога в бюджет на основании первичных учетных и расчетных документов, представленных комиссионером.
 
Справочно: при приобретении товаров комиссионером по поручению комитента уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси суммы НДС подлежат вычету комитентом после их уплаты в бюджет. Комитент принимает их к вычету на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в определенном законодательством порядке комиссионером и выставленных им комитенту (п. 17 ст. 107 НК).
 
Передачу комитенту приобретенного товара следует оформить ТН или ТТН, в которой комиссионер должен выделить сумму НДС, уплаченную при ввозе товара. Учитывая, что у комитента право вычета НДС возникает после уплаты налога в бюджет, целесообразно приложить к отчету комиссионера копию платежного поручения, подтверждающего уплату НДС таможенным органам.
 
Отражение в учете приобретения товара в интересах комитента и расходов, возмещаемых комитентом

Теперь давайте рассмотрим порядок отражения в учете операций по приобретению товара для комитента и дополнительных расходов комиссионера, понесенных в рамках выполнения поручения.

Имущество, приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего. Его следует учитывать на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, указанных в сопроводительных документах (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).

Расчеты с комитентом и таможенными органами учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", используя аналитический учет в разрезе:
– счета 76 "Расчеты с комитентом";

– счета 76 "Расчеты с таможенными органами".

При приобретении товаров в интересах комитента в учете нужно сделать следующие записи (см. табл. 1):
 
 
Расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом согласно договору комиссии, не признают расходами комиссионера.

Указанные расходы в учете необходимо отразить следующими записями (см. табл. 2):
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 46 декабрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Почему не предусмотрена возможность распределения во времени курсовых разниц, возникающих при переоценке валюты на счетах?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

О комплексных природоохранных разрешениях 

10

Тарифы и цены

12

О внесении дополнения и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 

12

К сведению читателей

13

Комментарий к Указу № 547 от 24 ноября 2011 года

13

Труд и социальная защита

14

О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников клубов по игровым видам спорта, получающих поддержку 

14

Строительство

18

О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 1207 

18

Комментарий к постановлению Совмина от 08.11.2011 № 1496

19

Минстройархитектуры РБ разъясняет

21

О применении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2011 № 49 

21

Комментарии

23

Налоговые проверки: все, что должна знать организация 

23

Новое в проведении внешнеторговых операций

28

Не представили налоговые декларации или не уплатили налоги? Налоговая инспекция применит административный штраф!

31

Размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей, изменились с 1 ноября

36

Создаем централизованные фонды холдингов: особенности национального законодательства

38

События. подробности

43

Норматив отчислений на содержание РУП "Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры" на октябрь – декабрь 2011 г. уменьшен

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

44

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

46

В организации меняется главный бухгалтер

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

При экспорте подакцизных товаров важно правильно определить налоговый период

50

В 2012 году будет уточнен порядок представления уточненных налоговых деклараций за проверенный период

55

Финансирование капитальных вложений: применяем льготу по налогу на прибыль

57

Когда следует уплачивать НДС при применении УСН без НДС

61

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Приобретение комиссионером товара по поручению комитента

75

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

78

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов действует уже год – количество вопросов по применению ее норм не уменьшилось

78

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

83

Комиссия по назначению пособий по временной нетрудоспособности: ее функции и обязанности

83

Практика оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности

85

Практические рекомендации бухгалтеру в случае возникновения пересортицы товара

88

События. подробности

93

Торговля в преддверии Рождества и Нового года

93

У ВАС ПРОВЕРКА

94

Представительства иностранных организаций, не осуществляющих хозяйственную деятельность: есть особенности при исчислении НДС

94

События. подробности

98

Правильно оформляем ценники

98

типичные нарушения

99

Ошибки при исчислении НДС искажают финансовые результаты

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Подоходный налог-2011: практические ситуации

103

за рубежом

108

Поддержка малых и средних предприятий в Германии

108

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 3 по 9 декабря 2011 го­да

112