В 2012 году будет уточнен порядок представления уточненных налоговых деклараций за проверенный период

Светлана Новик, экономист

В 2011 г. налоговые инспекции ошибки и неточности, допущенные в Налоговом кодексе РБ (особенно если они приводили к потерям доходов бюджета) (далее – НК РБ), старались исправить своими письменными разъяснениями. Статья 63 НК РБ не исключение.

С 1 января 2011 г. нельзя представлять уточненные налоговые декларации за проверенный период

Как правило, при обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет).
Данное правило до 1 января 2011 г. имело только одно ограничение: нельзя представлять уточненную налоговую декларацию в период проведения проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке (п. 8 ст. 63 НК РБ).
С 1 января 2011 г. ст. 63 НК РБ пополнилась новым ограничением, запрещающим представлять плательщикам уточненные налоговые декларации за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете (часть пятая п. 8 ст. 63 НК РБ).

Таким образом, в НК РБ установлен однозначный запрет на представление уточненных налоговых деклараций за проверенный период.
 
Применение налоговыми органами данного запрета на практике

Налоговая практика 2011 г. показала, что норма, запрещающая представление уточненных налоговых деклараций за проверенный период, не всегда действенна (особенно в тех случаях, когда это приводит к потерям бюджета).

В результате налоговые инспекции в своих письмах (например, письмо МНС РБ от 04.04.2011 № 2-2-10/1489) разрешили организациям представлять уточненные налоговые декларации за проверенный период, в т.ч. и в случаях, когда речь идет об уменьшении платежей в бюджет.
 
Пример 1

В марте 2011 г. в торговой организации прошла налоговая проверка. Проверяемый период – 2008 г. – февраль 2011 г.

В июне 2011 г. организацию проверил городской территориальный фонд Государственного комитета по имуществу. В ходе проверки было установлено, что в 2009 г.
государственное имущество, переданное торговой организации в безвозмездное пользование, сдавалось ею в аренду по заниженной стоимости с нарушением законодательства. Арендатор доплатил арендную плату за 2009 г.

Организация направила в налоговый орган следующие вопросы:

1) каким образом учитывать полученную за 2009 г. арендную плату?

2) можно ли представить уточненные налоговые декларации за 2009 г. по НДС, налогу на прибыль, сбору на развитие территорий, транспортному сбору?

Налоговая инспекция на запрос организации разъяснила, что на основании п. 11 ст. 103 НК РБ в случае уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Таким образом, суммы арендной платы, поступившие в 2011 г. в связи с произведенным перерасчетом арендной платы за 2009 г., нужно включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в 2011 г.

В отношении иных налогов и сборов арендодатель должен отразить сумму арендной платы в налоговом учете и исчислить налоги и сборы с учетом применяемой учетной политики.

Так, в отношении расчета налоговой базы по налогу на прибыль, сбору на развитие территорий, сбору в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки отметим следующее. В случае если организация-арендодатель отражает в учете арендную плату по мере ее поступления и оплата разницы между первоначальной суммой арендной платы и скорректированной суммой согласно первичным учетным документам производится в 2011 г., указанная разница является арендной платой за 2011 г.

Если организация отражает арендную плату по мере сдачи имущества в аренду (т.е. "по отгрузке"), то при корректировке арендной платы за 2009 г. она вносит изменения и (или) дополнения в соответствующие налоговые декларации (расчеты) за январь – декабрь 2009 г. и при необходимости доплачивает в бюджет исчисленные суммы налогов и сборов.

При этом необходимость представления налоговых деклараций с внесенными изменениями и дополнениями определяется с учетом требований п. 8 ст. 63 НК РБ.

По мнению налоговой инспекции, в рассматриваемой ситуации организация вправе представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за 2009 г.
 
Пример 2

В марте 2011 г. организацию проверила налоговая инспекция. Проверяемый период – 2010 г. и январь – февраль 2011 г.

В июне 2011 г. в бухгалтерию организации были представлены акты выполненных работ за декабрь 2010 г. и январь 2011 г. о выполнении текущего ремонта помещения.

Организация обратилась в налоговый орган со следующими вопросами:

1) может ли она отнести данные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении?

2) если может, то имеет ли она право представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за проверенный период?

Налоговая инспекция объяснила организации, что налоговую декларацию (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляют за налоговый либо отчетный период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете (п. 8 ст. 63 НК РБ).

Вместе с тем инспекция полагает, что организация может представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями за проверенный период, согласно которым подлежат доплате или уменьшению в бюджет суммы исчисленных налогов, сборов в случаях, когда обстоятельства, требующие изменения налогового обязательства за проверенный период, наступают после проведения проверки.

Так как организация получила первичные учетные документы, подтверждающие понесенные затраты в уже проверенном периоде, по мнению налоговой инспекции, затраты по ремонту, относящиеся к декабрю 2010 г., могут быть учтены в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2010 г. с внесенными изменениями и дополнениями.

Затраты, относящиеся к январю 2011 г., будут учтены при налогообложении, так как фактическая прибыль организации за 2011 г. (с учетом фактических затрат) будет отражена в налоговой декларации за 2011 г., представляемой по сроку не позднее 20 марта 2012 г.
 
Важно! С 1 января 2012 г. норма, запрещающая представлять уточненные налоговые декларации за проверенный период, будет исправлена путем внесения изменений и дополнений в ст. 63 НК.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 46 декабрь 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Почему не предусмотрена возможность распределения во времени курсовых разниц, возникающих при переоценке валюты на счетах?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

О комплексных природоохранных разрешениях 

10

Тарифы и цены

12

О внесении дополнения и изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. № 72 

12

К сведению читателей

13

Комментарий к Указу № 547 от 24 ноября 2011 года

13

Труд и социальная защита

14

О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников клубов по игровым видам спорта, получающих поддержку 

14

Строительство

18

О внесении дополнения в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14 сентября 2006 г. № 1207 

18

Комментарий к постановлению Совмина от 08.11.2011 № 1496

19

Минстройархитектуры РБ разъясняет

21

О применении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20.10.2011 № 49 

21

Комментарии

23

Налоговые проверки: все, что должна знать организация 

23

Новое в проведении внешнеторговых операций

28

Не представили налоговые декларации или не уплатили налоги? Налоговая инспекция применит административный штраф!

31

Размеры государственных пособий семьям, воспитывающим детей, изменились с 1 ноября

36

Создаем централизованные фонды холдингов: особенности национального законодательства

38

События. подробности

43

Норматив отчислений на содержание РУП "Служба ведомственного контроля при Минстройархитектуры" на октябрь – декабрь 2011 г. уменьшен

43

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА    

44

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

46

В организации меняется главный бухгалтер

46

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

При экспорте подакцизных товаров важно правильно определить налоговый период

50

В 2012 году будет уточнен порядок представления уточненных налоговых деклараций за проверенный период

55

Финансирование капитальных вложений: применяем льготу по налогу на прибыль

57

Когда следует уплачивать НДС при применении УСН без НДС

61

ВОПРОС – ОТВЕТ

65

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Приобретение комиссионером товара по поручению комитента

75

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

78

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов действует уже год – количество вопросов по применению ее норм не уменьшилось

78

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

83

Комиссия по назначению пособий по временной нетрудоспособности: ее функции и обязанности

83

Практика оформления оборотной стороны листка нетрудоспособности

85

Практические рекомендации бухгалтеру в случае возникновения пересортицы товара

88

События. подробности

93

Торговля в преддверии Рождества и Нового года

93

У ВАС ПРОВЕРКА

94

Представительства иностранных организаций, не осуществляющих хозяйственную деятельность: есть особенности при исчислении НДС

94

События. подробности

98

Правильно оформляем ценники

98

типичные нарушения

99

Ошибки при исчислении НДС искажают финансовые результаты

99

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Подоходный налог-2011: практические ситуации

103

за рубежом

108

Поддержка малых и средних предприятий в Германии

108

РЕКЛАМА

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 3 по 9 декабря 2011 го­да

112