Top.Mail.Ru
32

При приобретении оборудования у резидентов стран, входящих в Таможенный союз, нужно исчислить НДС

Андрей Недоступ, аудитор

Для осуществления производственной деятельности белорусские организации довольно часто приобретают оборудование у российских предприятий. Такое оборудование требует монтажа. Эти работы в большинстве случаев производят российские поставщики. Конечный результат единый, но особенности договоров, по которым осуществляют такие операции, могут быть разными. Следствие этого – различный порядок исчисления НДС. Рассмотрим его в предлагаемом материале на различных ситуациях. Сразу добавим, что аналогичный порядок распространяется и на договоры, заключенные с резидентами Казахстана, поскольку их регулируют одни и те же законодательные акты.


Прежде всего остановимся на отдельных нормах законодательства.
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, взимают налоговые органы государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения. Собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом) (п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам)).
С учетом этих положений рассмотрим несколько ситуаций.
 
Ситуация 1

Белорусская организация приобрела на правах собственности оборудование у налогоплательщика РФ. Стоимость монтажа этого оборудования не включена в его стоимость. Покупатель ввозит оборудование на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. Уплата НДС произведена налоговому органу РБ покупателем – собственником этого оборудования.

Монтаж оборудования на территории Республики Беларусь осуществляет российская организация.

Нужно ли исчислять НДС в части работ по монтажу оборудования?

НДС исчислять необходимо при соблюдении определенного условия. Объясним такой вывод. Косвенные налоги при выполнении работ, оказании услуг взимают в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признана местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (далее – Протокол по услугам) (ст. 2 Протокола по услугам).

При выполнении работ, оказании услуг налоговую базу, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяют в соответствии с законодательством государства – члена Таможенного союза, территория которого признана местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом по услугам.

Местом реализации работ, услуг следует признать территорию государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола по услугам).

Движимое имущество – это вещи, не относящиеся к недвижимому имуществу, к транспортным средствам (ст. 1 Протокола по услугам).

Поскольку оборудование отнесено к движимому имуществу и его монтаж осуществлен на территории Республики Беларусь, то местом реализации монтажных работ нужно признать территорию Республики Беларусь. В этом случае при приобретении монтажных работ у иностранной организации применяют законодательство РБ. Им установлено следующее: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагают на состоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) (п. 1 ст. 92 НК РБ).

Соответственно белорусскому заказчику монтажных работ следует исчислить НДС, если подрядчик – российская организация не состоит на учете в налоговых органах РБ.
 
Д-т 08 – К-т 60
– на стоимость оборудования;

Д-т 18 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленную при ввозе оборудования;

Д-т 08 – К-т 60
– на стоимость работ по монтажу оборудования;

Д-т 18 – К-т 68
– на сумму НДС, исчисленную при приобретении работ по монтажу оборудования*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

Ситуация 2

Белорусская организация приобрела на правах собственности оборудование у налогоплательщика РФ на территории Республики Беларусь. Монтаж оборудования на территории Республики Беларусь осуществляет российская организация.

Стоимость монтажа этого оборудования не включена в его стоимость.

Нужно ли исчислять НДС в такой ситуации на основании Протокола по товарам?

Поскольку оборудование белорусский покупатель не ввозил на территорию Республики Беларусь, то уплату НДС налоговым органам в соответствии с Протоколом по товарам он производить не должен.

Уплату НДС и при приобретении оборудования, и при приобретении монтажных работ следует производить налоговым органам РБ в соответствии со ст. 92 НК РБ, положение которой было приведено выше.

Ситуация 3

Оборудование для белорусской организации – комитента по договору комиссии приобретает другая белорусская организация – комиссионер.

Приобретенное в Российской Федерации оборудование ввозит на территорию Республики Беларусь комиссионер.

Каков порядок исчисления НДС в этой ситуации?

Исчисление и уплату НДС производит комиссионер. Если товары приобретены на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена Таможенного союза и налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, уплату косвенных налогов осуществляют налогоплательщики государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственник товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза, комиссионер, поверенный или агент (подп. 1.1 ст. 2 Протокола по товарам).

Исчисление и уплату НДС, взимаемого налоговыми органами, должен произвести комиссионер, поверенный или иное аналогичное лицо – плательщик:

– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров;

– передаче на территории Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщикомгосударства – члена Таможенного союза, товаров, ранее ввезенных с территории государств – членов Таможенного союза, по которым НДС не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо) (п. 4 ст. 95 НК РБ).

Таким образом, если приобретенное в Российской Федерации оборудование ввозит на территорию Республики Беларусь комиссионер, то исчисление и уплату НДС налоговому органу производит комиссионер в соответствии с Протоколом по товарам.

При налогообложении монтажных работ следует учитывать вышеизложенное требование ст. 92 НК РБ. Исчисление и уплату НДС при приобретении монтажных работ должен произвести комиссионер.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 12 март 2011
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Инструкция о порядке разработки и утверждения инструкции по обращению с отходами производства – тавтология или необходимость?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Бухгалтерский учет

10

Об установлении норм расхода топлива на механические транспортные средства, су­да, машины, механизмы и оборудование

10

Государственное регулирование

19

О некоторых вопросах проезда обучающихся

19

О предельных значениях выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за 2010 год для субъектов малого предпринимательства

20

О методике расчета показателя по экономии ресурсов на 2011 год

20

Минфин РБ разъясняет

22

Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету

22

Комментарии

24

Разъясняем порядок расчета командировочных расходов

24

В отдельных случаях отчетность в Белгосстрах следует представлять за I и III кварталы, а не только за полугодие

29

При приобретении оборудования у резидентов стран, входящих в Таможенный союз, нужно исчислить НДС

32

С 1 апреля 2011 года перевозим товары по территории Российской Федерации по новым правилам

34

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА   

36

ВОПРОС – ОТВЕТ

37

мнения специалистов

46

Необходимо ли в накладных указывать информацию об уровне применяемых надбавок?

46

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

48

Бухгалтерию упростили

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

50

В 2011 году при реализации товаров применение нулевой ставки НДС не зависит от поступления оплаты

50

Для своевременного расчета НДС важно правильно определить дату отгрузки

56

В сфере культуры с 1 января 2011 года действуют новые налоговые льготы

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Оплата платежными требованиями: плюсы и минусы таких расчетов

65

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ.  курсы

66

У ВАС ПРОВЕРКА

70

При проверке органы финансовых расследований используют полномочия налоговых и правоохранительных структур

70

советы юриста

77

Особенности взыскания процентов за пользование коммерческим зай­мом и чужими денежными средствами

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

В отдельных сферах деятельности в 2011 году предоставлены льготы по налогу на прибыль и НДС

81

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

83

Вознаграждения членам наблюдательного совета, кроме представителей государства, хозяйственного общества относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

83

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

85

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 марта 2011 года

85

Об индексе потребительских цен за февраль 2011 года

86

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

86

Комментарий о порядке индексации доходов населения за февраль 2011 года

86

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

87

О рабочем времени во II квартале 2011 го­да

87

О переносе рабочего дня с понедельника 7 марта на субботу 12 марта 2011 года

90

КАТАЛОГ ПУБЛИКАЦИЙ 2011 ГОДА

91

РЕКЛАМА  

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 15 по 18 марта 2011 года

112