Из письма в редакцию:
"На протяжении 2010–2012 гг. наша организация согласно бизнес-плану осуществляет реализацию инвестиционного проекта, в рамках которого поэтапно вводятся в эксплуатацию производственные мощности (здания, сооружения, производственное оборудование).
Первый этап (строительство и запуск производственного цеха № 1) завершен в августе 2011 г. Второй этап (ввод в эксплуатацию производственного цеха № 2) осуществлен в марте 2012 г.
У меня возникли следующие вопросы:
1) имеет ли право организация с 1 января 2012 г. применить к суммам амортизации по объектам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2012 г., понижающие поправочные коэффициенты?
2) может ли организация воспользоваться указанным правом в отношении зданий и сооружений либо такой инструмент применим только к машинам и оборудованию?
3) с какого момента организация может начать применение понижающего коэффициента: только с 1 января 2012 г. либо с любого месяца? Если организация приняла решение о применении понижающего коэффициента к сумме амортизации по объектам основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционного проекта, поскольку он еще не вышел на полную проектную мощность, имеет ли она право прекратить применение понижающего коэффициента до истечения 2-летнего периода с даты ввода объекта в эксплуатацию? Если имеет, то с какого момента: с любого месяца или только с начала года?
4) при принятии решения о применении понижающего коэффициента необходимо ли производить соответствующую корректировку срока полезного использования с момента применения скорректированной нормы (суммы) амортизационных отчислений?
С уважением, Галина Константиновна, бухгалтер"
Для ответов на поставленные вопросы обратимся к нормам Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Так, п. 25 Инструкции № 37/18/6 не только закрепляет право организаций на применение понижающего коэффициента по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, но и определяет общие подходы применения поправочных коэффициентов к нормам (суммам, срокам) начисления амортизации.
В частности, п. 25 Инструкции определено следующее:
1) предусмотрено право организаций в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств базовых режимов работы), скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
При этом корректировку рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений осуществляют путем умножения месячной нормы (суммы) на значение поправочного коэффициента, величину которого устанавливает комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия организации). Данная величина не может принимать значения менее 0,5 и более 2.
Важно! С 1 января 2012 г. дополнительно предусмотрено, что в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение 2 лет с даты их ввода в эксплуатацию для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1.
Таким образом, в данном случае допускается снижение сумм начисляемой амортизации еще в более значительных масштабах;
2) поправочные коэффициенты в общем случае можно применять как к норме (сумме амортизационных отчислений), так и к нормативным срокам службы и (или) срокам полезного использования.
При установлении поправочных коэффициентов к нормативным срокам службы и (или) срокам полезного использования производится корректировка годовых норм (сумм) амортизации на коэффициенты, рассчитанные как величина, обратная значению коэффициентов, установленных к нормативным срокам службы или срокам полезного использования основных средств.
При применении поправочных коэффициентов к норме (сумме) амортизации соответствующую корректировку установленного нормативного срока службы или срока полезного использования организации могут производить в следующих случаях:
– если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 % его стоимости – установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
– если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 % его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования – установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения;
3) поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
На основании указанных норм Инструкции № 37/18/6 проанализируем ситуации, указанные в письме.
ПРИМЕНЕНИЕ ПОНИЖАЮЩЕГО КОЭФФИЦИЕНТА В ОТНОШЕНИИ…
…объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2012 г.
Исходя из норм п. 25 Инструкции № 37/18/6 возможность корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии организации с применением понижающего поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1 предоставляется организациям:
1) по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации ин-вестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов;
2) в течение 2 лет с даты их ввода в эксплуатацию.
При этом не ограничивается возможность применения понижающего коэффициента только в отношении объектов, введенных в эксплуатацию после 1 января 2012 г.
В пределах 2-летнего периода после ввода указанных объектов в эксплуатацию независимо от даты их ввода (до или после 1 января 2012 г.) организации вправе скорректировать норму (сумму) начисленной амортизации.
Следовательно, организация вправе с 1 января 2012 г. применять пониженные нормы (суммы) амортизации, в т.ч. и по объектам, которые были введены в эксплуатацию ранееуказанной даты (в рассматриваемой ситуации – в августе 2011 г.), до истечения 2-летнего периода с момента их ввода в эксплуатацию (август 2013 г.).
…зданий, сооружений, передаточных устройств
Пункт 25 Инструкции № 37/18/6 не предусматривает дополнительных ограничений по применению понижающего поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1 в зависимости от вида основных средств.
В общеустановленном порядке поправочные коэффициенты могут применяться в отношении любого объекта основных средств, числящегося на бухгалтерском учете организаций.
Таким образом, понижающий коэффициент может быть применен по решению организации при расчете амортизации по любому (всем) объекту, введенному в рамках реализации инвестиционного проекта, в т.ч. по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
МОМЕНТ НАЧАЛА И ПРЕКРАЩЕНИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ПОПРАВОЧНОГО КОЭФФИЦИЕНТА
Инструкция № 37/18/6 не содержит отдельных норм относительно момента начала и окончания применения понижающего коэффициента по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов.
В данном случае следует руководствоваться общими нормами п. 25 Инструкции № 37/18/6, которым предусмотрено, что поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и могут пересматриваться в течение года.
Таким образом, на протяжении 2-летнего периода с момента ввода объектов основных средств в эксплуатацию организация вправе принять самостоятельное решение относительно месяца, с которого начинается применение понижающего коэффициента к норме (сумме) амортизации, а также месяца перехода к обычному порядку начисления амортизации.
Например, если 2-летний период с момента ввода объектов в эксплуатацию истекает в августе 2013 г., а выход на полную мощность использования планируется уже в августе 2012 г., организация имеет право вернуться к начислению амортизации в обычном режиме до истечения указанного 2-летнего периода, например, с августа 2012 г.
КОРРЕКТИРОВКА СРОКА ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
Комиссия организации вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учетной политике организации возможности их пересмотра, в т.ч. в случаях, перечисленных в пп. 25, 45 и 46 Инструкции № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).
Пунктом 25 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов, организация вправе в течение 2 лет с даты их ввода в эксплуатацию применять понижающий поправочный коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1 для корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии организации.
Требование об одновременной корректировке срока полезного использования при этом не предусмотрено.
При применении поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации корректировка установленного нормативного срока службы или срока полезного использования необходима:
1) если по окончании нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств сумма начисленной амортизации составляет менее 100 % его стоимости.
В этом случае установленный нормативный срок службы или выбранный срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону увеличения;
2) если сумма начисленной амортизации объекта основных средств достигает 100 % его стоимости до окончания нормативного срока службы или выбранного срока полезного использования.
В таком случае установленный нормативный срок службы или срок полезного использования подлежит пересмотру организацией в сторону уменьшения.
После истечения 2-летнего периода для каждого конкретного объекта организации необходимо вернуться к начислению амортизации в общеустановленном порядке. При этом норма амортизационных отчислений с этого момента будет рассчитываться исходя из остаточной (недоамортизированной) стоимости и остаточного срока полезного использования, определенных на момент возврата к начислению амортизации без применения поправочного коэффициента.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
С уважением, Ольга Павловна
