Отчет об изменении капитала содержит информацию об изменении собственного капитала за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года как в целом, так и по каждому компоненту собственного капитала в отдельности, а также в разрезе причин этих изменений. В отчете об изменении капитала вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей показываются в круглых скобках.
В отчете об изменении капитала за I квартал 2012 г. следует отразить:
– по стр. 010 "Остаток на 31.12.20_г.", 040 "Скорректированный остаток на 31.12.20_г." – данные на 31 декабря 2010 г.;
– по стр. 050 "Увеличение собственного капитала – всего", 060 "Уменьшение собственного капитала – всего", 070 "Изменение уставного капитала", 080 "Изменение резервного капитала", 090 "Изменение добавочного капитала" – данные за I квартал 2011 г.;
– по стр. 100 "Остаток на ______20_г." – данные на 31 марта 2011 г.;
– по стр. 110 "Остаток на 31.12.20_г.", 140 "Скорректированный остаток на 31.12.20_г." – данные на 31 декабря 2011 г.;
– по стр. 150 "Увеличение собственного капитала – всего", 160 "Уменьшение собственного капитала – всего", 170 "Изменение уставного капитала", 180 "Изменение резервного капитала", 190 "Изменение добавочного капитала" – данные за I квартал 2012 г.;
– по стр. 200 "Остаток на ______20_г." – данные на 31 марта 2012 г.
В гр. 3 организации показывают сальдо и обороты по счету 80 "Уставный капитал", в гр. 4 – сальдо и обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), в гр. 5 – сальдо и обороты по счету 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", в гр. 6 – сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал", в гр. 7 – сальдо и обороты по счету 83 "Добавочный капитал", в гр. 8 – сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", в гр. 9 – сальдо и обороты по счету 99 "Прибыли и убытки".
По стр. 050 "Увеличение собственного капитала – всего", 060 "Уменьшение собственного капитала – всего" необходимо показать обороты за I квартал 2011 г. по счетам 80 (гр. 3), 75 (субсчет 75-1) (гр. 4), 81 (гр. 5), 82 (гр. 6), 83 (гр. 7), 84 (гр. 8), 99 (гр. 9), приводящие к увеличению или уменьшению собственного капитала в целом, за исключением оборотов по указанным счетам за I квартал 2011 г., отражаемых в стр. 070 "Изменениеуставного капитала", 080 "Изменение резервного капитала", 090 "Изменение добавочного капитала".
Пример 1
В феврале 2011 г. в бухгалтерском учете сделаны записи по дебету счета 75 (субсчет 75-1) и кредиту счета 80 на номинальную стоимость выпущенных акций в сумме 2 000 000 руб., по дебету счета 75 (субсчет 75-1) и кредиту счета 83 – на сумму эмиссионного дохода в размере 500 000 руб. По стр. 054 "выпуск дополнительных акций" в гр. 3 будет показана сумма 2 000 000 руб., в гр. 4 – 2 500 000 руб. в круглых скобках (как вычитаемый показатель), в гр. 7 – 500 000 руб.
По стр. 070 "Изменение уставного капитала" показывают обороты за I квартал 2011 г. по счету 80 в корреспонденции со счетами 81, 82, 83, 84.
Пример 2
В январе 2011 г. величина уставного фонда уменьшена до величины чистых активов на сумму 3 000 000 руб., которая отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 80 и кредиту счета 84.В этом случае по стр. 070 "Изменение уставного капитала" сумму 3 000 000 руб. следует отразить в круглых скобках в гр. 3 (как вычитаемый показатель) и без скобок в гр. 8. Итоговая сумма по стр. 070 "Изменение уставного капитала" в гр. 10 равна нулю.
По стр. 080 "Изменение резервного капитала" показываются обороты за I квартал 2011 г. по счету 82 в корреспонденции со счетами 80, 84.
Пример 3
В марте 2011 г. произведены отчисления в резервный фонд в сумме 2 000 000 руб., которая отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 84 и кредиту счета 82. По стр. 080 "Изменение резервного капитала" в гр. 6 следует отразить сумму 2 000 000 руб., в гр. 8 – эту же сумму в круглых скобках (как вычитаемый показатель). Итоговая сумма по стр. 080 "Изменение резервного капитала" в гр. 10 равна нулю.
По стр. 090 "Изменение добавочного капитала" нужно отразить обороты за I квартал 2011 г. по счету 83 в корреспонденции со счетами 80, 84.
Пример 4
В I квартале 2011 г. на сумму произведенных капитальных вложений в размере 2 500 000 руб. в бухгалтерском учете сделана запись по дебету счета 84 и кредиту счета 83. По стр. 090 "Изменение добавочного капитала" в гр. 7 следует отразить сумму 2 500 000 руб., в гр. 8 – эту же сумму в круглых скобках (как вычитаемый показатель). Итоговая сумма по стр. 090 "Изменение добавочного капитала" в гр. 10 равна нулю.
По строкам 150 "Увеличение собственного капитала – всего", 160 "Уменьшение собственного капитала – всего" следует отразить обороты за I квартал 2012 г. по счетам 80 (гр. 3), 75 (субсчет 75-1) (гр. 4), 81 (гр. 5), 82 (гр. 6), 83 (гр. 7), 84 (гр. 8), 99 (гр. 9), приводящие к увеличению или уменьшению собственного капитала в целом, за исключением оборотов по указанным счетам за I квартал 2012 г., показываемых по стр. 170 "Изменение уставного капитала", 180 "Изменение резервного капитала", 190 "Изменение добавочного капитала".
По стр. 170 "Изменение уставного капитала" необходимо отразить обороты за I квартал 2012 г. по счету 80 в корреспонденции со счетами 81, 82, 83, 84.
По стр. 180 "Изменение резервного капитала" организации показывают обороты за I квартал 2012 г. по счету 82 в корреспонденции со счетами 80, 84.
По стр. 190 "Изменение добавочного капитала" организации отражают обороты за I квартал 2012 г. по счету 83 в корреспонденции со счетами 80, 84.
В приведенной ниже таблице изложен порядок заполнения показателей отчета об изменении капитала.
Татьяна Рыбак, начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, канд. экон. наук, доцент, аудитор, DipIFR, САР
Анна Крупнова, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ
