Из письма в редакцию:
"Уважаемая редакция, разъясните, пожалуйста, как правильно наша организация должна предоставлять стандартные и социальные вычеты по подоходному налогу, если в организации работники имеют детей старше 18 лет, которых обучают в колледжах, техникумах и вузах РБ и в зарубежных учебных заведениях на дневной форме обучения. Следует ли работникам ежегодно представлять справки учебных заведений для предоставления им стандартных налоговых вычетов?
Можно ли предоставлять социальные вычеты работникам, если они оплачивают обучение детей в зарубежных, в т.ч. российских, колледжах, техникумах и вузах?
Несет ли работник бухгалтерии ответственность, если он предоставил стандартный налоговый вычет по справке, которая выдана на 5 лет, а на самом деле учащийся (студент) был отчислен из учебного заведения или перевелся на заочную форму обучения? Обязана ли организация делать запросы в учебные заведения для подтверждения обоснованности предоставления вычетов, если работники не представили документы на потерю вычетов?
С уважением, Татьяна Васильевна".
1. Стандартные налоговые вычеты надо предоставлять в течение срока, на который выданы справки. Если они выданы на год, то работникам следует их обновлять. Если справки выданы на 5 лет, то ежегодно их обновлять не нужно. При возникновении обстоятельств, приводящих к прекращению предоставления стандартных вычетов (ребенок отчислен из учебного заведения или перевелся на заочную форму обучения и т.д.), работник организации обязан в течение 1 месяца уведомить нанимателя о прекращении у него права на вычеты. Стандартный налоговый вычет следует предоставлять, даже если ребенка обучают в заграничном учебном заведении на дневном обучении. Если ребенка обучают дистанционно, то стандартный налоговый вычет не предоставляют. Использование плательщиком права на освобождение доходов от налогообложения и (или) на получение налоговых вычетов при отсутствии у него оснований рассматривают как неуплату физическим лицом подоходного налога. Следовательно, ответственность будет нести сам плательщик (работник), а не организация (или работник бухгалтерии).
2. Социальные вычеты следует предоставлять, только если работник представил необходимый пакет документов (состав рассмотрен ниже) и он (или его дети) проходит обучение в учебных заведениях, поименованных в специализированном Перечне учебных заведений (письмо МНС РБ от 22.03.2010 № 3-2-6/278).
Поясню почему.
Предоставлять стандартные налоговые вычеты следует по документам в течение срока, на который они выданы
Стандартный налоговый вычет может быть предоставлен в размере 81 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. Иждивенцами для их родителей признают студентов и учащихся дневной формы обучения старше 18 лет, получающих среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование. Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняют до конца месяца, в котором студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение.
Стандартный налоговый вычет следует предоставлять обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемному родителю, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец (подп. 1.2 п. 1 Налогового кодекса РБ (далее – ст. 164 НК РБ)).
Основанием для предоставления стандартного налогового вычета в таком случае служит справка учреждения образования о том, что лица старше 18 лет – студенты или учащиеся дневной формы обучения учреждения образования (для родителей этих лиц). В справках учреждений образования должны быть указаны период времени, в течение которого данные лица являлись (являются) студентами и учащимися учреждений образования, а также то, что обучающийся получает среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование (п. 4 ст. 164 НК РБ).
Документы, подтверждающие право на применение стандартных налоговых вычетов, работники (плательщики) обязаны представить организации (налоговому агенту) по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода, а при утрате права на эти вычеты – не позднее месяца, следующего замесяцем его утраты (п. 6 ст. 164 НК РБ).
Социальные налоговые вычеты на обучение могут быть предоставлены, только если учебное заведение поименовано в специальном перечне учреждений образования Республики Беларусь
Плательщики имеют право на получение социальных налоговых вычетов при расчете подоходного налога в сумме, уплаченной в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) – за обучение своих подопечных, в т.ч. бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК РБ).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляют в размере фактически произведенных расходов на обучение при подаче плательщиком налоговому агенту (налоговому органу) следующих документов:
– справки (ее копии) учреждения образования РБ, подтверждающей, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) – учащийся или студент данного учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода обучения;
– копии договора, заключенного с учреждением образования РБ, об оказании образовательных услуг на платной основе;
– копий свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов, подтверждающих степень близкого родства, выписки изрешения органов опеки и попечительства – при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в т.ч. бывших ранее подопечными;
– документов, подтверждающих фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним);
– других документов, перечисленных в п. 4 ст. 165 НК РБ.
Документы, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае если документы не содержат указанных реквизитов, к ним следует приложить справку получателя платежа, скрепленную печатью, содержащую недостающую информацию (п. 4 ст. 165 НК РБ).
Как правило, так как оплату производят за учебный семестр, то и справки на социальные налоговые вычеты следует представлять по мере их получения работником.
Вычет можно предоставлять, только если работник (или дети работников) получают образование в учреждениях образования, поименованных в Перечне учреждений образования Республики Беларусь, обеспечивающих получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования (см. письмо МНС РБ от 22.03.2010 № 3-2-6/278).
В этом перечне поименованы 2 российских филиала, имеющие специальное разрешение (лицензию) Минобразования РБ:
– ГОУ "Российский государственный социальный университет";
– Минский филиал ГОУ "Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)".
Если работник или ребенок работника получают образование в зарубежных учебных заведениях, то социальный вычет не предусмотрен.
Ответственность за неуплату подоходного налога, непредставление документов на прекращение вычетов несет плательщик (работник)
В рассматриваемом случае плательщик (а не налоговый агент) обязан:
– уплачивать установленные налоговым законодательством налоги;
– представлять налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот.
За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на плательщика обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательными актами (подп. 1.1, 1.10 п. 1 и п. 5 ст. 22 НК РБ).
Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (ст. 43 НК РБ). Плательщик, т.е. работник, вправе не использовать налоговые льготы, отказаться от их использования либо приостановить их использование. Это означает, что льготы следует предоставлять по заявлению плательщика. Заявления граждан могут быть письменными или устными (Закон РБ от 06.06.1996 № 407-XIII "Об обращениях граждан"). Так как НК РБ не установлено, что заявление гражданина должно быть обязательно изложено в письменной форме, достаточно и устного заявления. А это означает, что если плательщик представил бухгалтеру документы на вычеты, то он автоматически заявил о своем желании их получить.
Если работник теряет право на вычеты, то в организации следует издать приказ руководителя, тем самым обязав работников представлять заявления на прекращение предоствления вычетов. Такое заявление может быть составлено по следующей форме:
ООО "Ласточка" Директору Петрову В.В.
Главному бухгалтеру Даниловой Г.Т.
ЗАЯВЛЕНИЕ
10.01.2011
В связи с прекращением обучения моего сына Костюченко Сергея Васильевича с 01.01.2011 г. прошу не предоставлять стандартный налоговый вычет с 01.01.2011 г.
Заместитель директора В.И. Костюченко
С приказом под роспись следует ознакомить всех сотрудников.
