Организация при выплате физическому лицу денежных сумм за приобретенное у него имущество должна удержать подоходный налог
Исчисление подоходного налога с доходов, выплачиваемых гражданам за приобретенное у них имущество, организации осуществляют по ставке 12 % (п. 1 ст. 173 НК).
Для доходов, в отношении которых установлена такая ставка налога, налоговую базу подоходного налога с физических лиц необходимо определять как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК (п. 3 ст. 156 НК).
Плательщик может использовать 2 способа получения имущественного налогового вычета
Итак, если физическое лицо реализует организации свое имущество, то оно имеет право применить имущественный налоговый вычет (подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК):
– в размере фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.
Важно! Вычет предоставляет только налоговый орган по окончании налогового периода;
– в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
Важно! Вычет предоставляет налоговый орган или налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода плательщику за возмездно приобретенное у него имущество (норма действует с 1 января 2011 г.).
Пример 1
Организация в мае 2011 г. приобрела у физического лица офисное помещение за 90 000 000 руб.
Доходы физического лица подлежат обложению подоходным налогом. При его исчислении налоговая база по желанию физического лица была уменьшена на сумму налогового вычета в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации помещения.
Размер вычета составит 9 000 000 руб. (90 000 000 × 10 % / 100 %).
С учетом этого подоходный налог должен быть исчислен налоговым агентом с суммы, равной 81 000 000 руб. (90 000 000 – 9 000 000), по ставке, установленной п. 1 ст. 173 НК, в размере 12 % (сумма налога – 9 720 000 руб.).
Имущественный налоговый вычет не применяют:
– при реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка*;
– продаже имущества в связи с осуществлением плательщиками предпринимательской деятельности**.
__________________________
* Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога с доходов, получаемых по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочного рынка, установлены ст. 160 НК.
** Предпринимательская деятельность – это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст. 1 Гражданского кодекса РБ).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета установлен ст. 167 НК.
Таким образом, с 1 января 2011 г. имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 1.2 п. 1 ст. 166 НК, предоставляют по выбору плательщика (п. 3 ст. 166 НК):
– в течение налогового периода налоговым агентом, являющимся источником выплаты дохода этому плательщику за возмездно приобретенное у него имущество, в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества (т.е. без учета фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества);
– при подаче им в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 100, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации этого имущества.
Справочно: в 2010 г. такой налоговый вычет мог быть предоставлен плательщику только налоговым органом при подаче им налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода и только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.
В нижеприведенной таблице указаны виды фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества, которые учитывают при предоставлении имущественного налогового вычета, а также перечень документов, на основании которых такой вычет предоставляют.
__________________________
* Расходами на приватизацию жилого помещения (его части) безвозмездно (с учетом жилищной квоты, суммы квот) или на льготных условиях (с зачетом жилищной квоты, суммы квот) признается стоимость этого имущества согласно оценке, произведенной организацией или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, на момент отчуждения жилого помещения (его части).
** При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество, место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.
Пример 2
Организация 16 мая 2011 г. приобрела у физического лица 2 автомобиля стоимостью 10 000 000 и 12 000 000 руб. У физического лица есть документы, подтверждающие расходы по приобретению только первого автомобиля. На 2-й автомобиль документы утеряны.
Доходы, полученные от продажи 2-го автомобиля, согласно НК подлежат обложению подоходным налогом. При этом при отчуждении в течение одного дня 2 и более механических транспортных средств право определения очередности совершения сделок предоставляется плательщику.
Физическому лицу выгодно, чтобы налогообложению подлежали доходы от продажи первого автомобиля, так как расходы по его приобретению превышают сумму 10%-го вычета. В этом случае физическое лицо может получить вычет одним из нижепредложенных способов.
1-й способ
Вначале получить вычет у налогового агента – организации, являющейся источником выплаты такого дохода, в размере 10 %, а по окончании налогового периода – в налоговом органе (т.е. представить в налоговую инспекцию декларацию (расчет) с приложением документов, подтверждающих произведенные при покупке автомобиля расходы).
При этом физическое лицо должно будет представить в налоговый орган справку о выплаченном ему доходе за автомобиль и исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме согласно приложению 3 к постановлению МНС РБ от 31.12.2010 № 100. В этой справке налоговый агент должен будет указать сумму предоставленного физическому лицу имущественного налогового вычета (в рассматриваемом случае – 1 000 000 руб.).
Налоговый орган соответственно произведет перерасчет подоходного налога с учетом фактически произведенных расходов по приобретению автомобиля, а также предоставленного физическому лицу имущественного налогового вычета налоговым агентом.
2-й способ
Получить вычет только у налогового агента – организации, являющейся источником выплаты такого дохода, в размере 10 %.
3-й способ
Получить вычет только в налоговом органе. В этом случае налоговый агент обязан исчислить и удержать подоходный налог со всей суммы денежных средств, подлежащих к выплате плательщику за реализованный им первый автомобиль (с 10 000 000 руб.).
При предоставлении данного имущественного налогового вычета расходы плательщика, понесенные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату фактического осуществления расходов.
Пример 3
Организация за 45 000 000 руб. приобрела у физического лица в 2011 г. автокран. Доходы от его продажи подлежат обложению подоходным налогом.
Физическим лицом принято решение о применении имущественного налогового вычета налоговым органом.
В этом случае организация должна исчислить подоходный налог со всей суммы. При этом сумма подоходного налога составит 5 400 000 руб. (45 000 000 × 12 % / 100 %).
Налоговому органу одновременно с налоговой декларацией (расчетом) физическим лицом представлены документы, подтверждающие, что им на приобретение автокрана 4 февраля 2011 г. затрачено 11 000 евро.
Для определения налоговой базы налоговому органу необходимо пересчитать понесенные расходы физического лица в евро в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату их фактического осуществления.
Так, 11 000 евро на 4 февраля 2011 г. соответствовали 45 604 680 руб. (11 000 × 4 145,88).
С учетом того что расходы, понесенные физическим лицом на приобретение автокрана, превышают полученные им расходы за его реализацию, налоговая база по подоходному налогу отсутствует.
Физическому лицу будет произведен возврат уплаченного им подоходного налога в порядке, предусмотренном ст. 60 НК.
Особенности исчисления подоходного налога с доходов, выплачиваемых иностранным гражданам
Иностранные граждане наравне с гражданами Республики Беларусь должны уплачивать подоходный налог с полученных ими доходов (ст. 153 НК).
Вместе с тем физические лица, непризнаваемые налоговыми резидентами РБ, уплачивают налог только по доходам, полученным от источников в Беларуси* (п. 1 ст. 153 НК). Налоговым агентам при исчислении подоходного налога с доходов, выплачиваемых иностранным гражданам за приобретенное у них имущество, необходимо учитывать это обстоятельство.
__________________________
* Налоговыми резидентами РБ признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней (ст. 17 НК). Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами РБ.
Перечень доходов, полученных от источников в Республике Беларусь, определен ст. 154 НК. К ним, в частности, относят доходы от отчуждения:
– недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь.
Пример 4
Организация – резидент РБ приобретает у иностранного гражданина принадлежащую ему часть здания в Республике Беларусь.
Так как доходы получены иностранным гражданином от отчуждения недвижимого имущества, которое находится на территории Республики Беларусь, их признают доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно они подлежат налогообложению в Республике Беларусь (если иное не предусмотрено международными договорами РБ);
– на территории республики акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;
– акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части.
Пример 5
Организация – резидент РБ приобретает у иностранного гражданина принадлежащие ему акции другой белорусской организации.
Учитывая, что доходы получены иностранным гражданином от отчуждения акций белорусскойорганизации, их считают доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно они подлежат налогообложению в Республике Беларусь (если иное не предусмотрено международными договорами РБ);
– прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
– иного имущества, находящегося на территории республики.
Не признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, доходы от отчуждения:
– недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося за пределами территории республики;
– за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;
– прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования к иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь);
– иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь (ст. 155 НК).
При рассмотрении вопроса о налогообложении доходов, полученных иностранными гражданами, необходимо учитывать приоритет норм международного права по отношению к нормам белорусского законодательства применительно к налоговым правоотношениям (ст. 5 НК). Так, если международным договором Республики Беларусь, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила, чем предусмотренные НК и иными актами белорусского налогового законодательства, то применяют правила международного договора.
Отдельные международные договоры, заключенные Республикой Беларусь с другими иностранными государствами, предусматривают налогообложение ряда доходов в стране, для которой получатель дохода признается резидентом (несмотря на то, от источников в какой стране получен этот доход).
Например, при решении вопроса налогообложения доходов от отчуждения имущества, получаемых гражданами Латвии на территории Республики Беларусь, следует применять положения ст. 13 Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы от 07.09.1995 (далее – Соглашение с Латвией). Согласно указанной статье доходы от отчуждения любого имущества, кроме перечисленного в пп. 1, 2 и 3 Соглашения с Латвией*, облагаются налогом только в том договаривающемся государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
__________________________
* К такому имуществу относят:
– недвижимое имущество, акции в компании, активы которой состоят в основном из такого имущества;
– имущество иное, чем недвижимое имущество, составляющее часть коммерческого имущества постоянного представительства, которое предприятие одного договаривающегося государства имеет в другом договаривающемся государстве, или имущество иное, чем недвижимое имущество, относящееся к постоянной базе, доступной резиденту одного договаривающегося государства в другом договаривающемся государстве, для предоставления независимых личных услуг;
– морские или воздушные суда, эксплуатируемые в международных перевозках, или имущество иное, чем недвижимое имущество, связанное с эксплуатацией таких воздушных или морских судов.
Пример 6
Белорусская организация приобрела у гражданина Латвии (является ее налоговым резидентом) грузовой автомобиль.
С учетом положений ст. 13 Соглашения с Латвией доходы гражданина этого государства должны облагаться подоходным налогом в Латвии. Но это возможно, если он представит налоговому агенту (белорусской организации) или в белорусский налоговый орган по месту постановки агента на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 2 ст. 182 НК).
Если данное условие не будет выполнено до наступления срока уплаты налога, белорусская организация должна удержать подоходный налог с дохода гражданина Латвии в общеустановленном порядке.
Важно! Для получения освобождения отуплаты налога, предусмотренного международным договором, лица, непризнаваемые налоговыми резидентами РБ, обязаны представить налоговому агенту до выплаты (до срока уплаты налога) официальное подтверждение по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства, факта постоянного местопребывания в стране, с которой Республикой Беларусь заключен международный договор, с отметкой компетентного органа соответствующего иностранного государства. В таком подтверждении должны быть указаны сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц, налогообложение по пониженным ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот, а также то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Таким образом, если доход иностранного гражданина признают полученным от источников в Республике Беларусь и международным договором не предусмотрено освобождение от уплаты налога и (или) применение иного порядка налогообложения, белорусской организации (индивидуальному предпринимателю) как налоговому агенту необходимо исчислить, удержать и перечислить удержанную с этого дохода сумму подоходного налога.
