Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Проверьте операции по прочему выбытию объектов: не во всех случаях следует исчислять НДС

Наталья Нехай, экономист

Цель статьи: помочь организации подготовиться к проверке НДС, исчисляемого при списании, недостаче, хищении товаров, основных средств, нематериальных активов, и вовремя исправить ошибки.

Что проверяют:
1) наличие факта прочего выбытия объектов и правильность определения необходимости исчисления НДС;
2) определение налоговой базы плательщиком, правильность применения ставки НДС и расчета НДС;
3) наличие факта получения возмещения от виновного лица и правильность исчисления НДС;
4) наличие факта получения страхового возмещения и исчисление НДС.
Какие документы подвергают проверке:
1) документы, подтверждающие прочее выбытие объектов: сличительные ведомости, акты о хищении, акты о недостаче имущества и т.п. – для проверки правильности определения момента фактической реализации в целях исчисления НДС;
2) документы, полученные от следственных органов и суда, об отсутствии виновных лиц либо постановления суда об отказе во взыскании с виновных лиц;
3) приказы руководителя о возмещении вреда виновными лицами;
4) документы, подтверждающие получение страхового возмещения;
5) документы, выданные уполномоченными органами (МЧС, ГАИ), о чрезвычайном обстоятельстве хозяйственной деятельности – пожаре, аварии, стихийном бедствии, ДТП;
6) выписки банка, приходные кассовые ордера, ведомости о поступлении (удержании) суммы возмещения ущерба;
7) налоговые декларации (расчеты) по НДС.
Проверьте наличие объекта налогообложения
Объектом обложения НДС признают в т.ч. обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Для целей исчисления НДС прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства считают любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.
Учитывая изложенное, прочее выбытие вышеназванных объектов (к которому относятся их недостача, хищение, порча, ликвидация, списание и т.п.) подлежит обложению НДС.
Однако и здесь, как из любого правила, есть исключения. Они установлены в подп. 2.6 п. 2 ст. 93 НК. Рассмотрим их.
1. Не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию приобретенных (созданных) до 1 января 2000 г. основных средств и нематериальных активов.
На практике, если произошло прочее выбытие (ликвидация, списание, недостача, хищение) основного средства или нематериального актива, НДС не нужно исчислять в случае, когда основное средство и нематериальный актив были приняты на учет до 1 января 2000 г. При этом неважен способ их приобретения: покупка на территории Республики Беларусь, ввоз из иностранного государства, строительство собственными силами или с привлечением подрядчика, безвозмездное получение. При всех этих способах приобретения оборот по прочему выбытию основного средства не нужно отражать в налоговой декларации по НДС.
 
Важно! Приведенное положение не касается объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе по состоянию на 1 января 2000 г. Поскольку они не относятся к основным средствам и нематериальным активам,  при их прочем выбытии должен быть исчислен НДС.
 
Если списан объект незавершенного капитального строительства, числившийся в учете на 1 января 2000 г.:
Д-т 08 – К-т 10, 02, 69, 70, 83 и др.
– формирование стоимости объекта незавершенного капитального строительства, числящегося на балансе на 1 января 2000 г.;
Д-т 08 – К-т 83
методом "красное сторно" на сумму проведенных переоценок реализуемого объекта незавершенного капитального строительства, если списание проведено после 10 февраля 2011 г. (п. 63 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37, вступившей в силу с 10 февраля 2011 г.);
Д-т 91 – К-т 68
– начислен НДС (налоговую базу определяют как балансовую стоимость объекта незавершенного капитального строительства за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с законодательством);
Д-т 91 – К-т 08
– отражена стоимость реализуемого объекта незавершенного капитального строительства*.
__________________________
* Здесь и далее корреспонденции счетов составлены редакцией.
НДС необходимо исчислять также при прочем выбытии товаров и неустановленного оборудования, принятых на учет до 1 января 2000 г.
 
2. Не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством организация включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.
В ст. 129 НК содержатся 2 нормы по прочему выбытию активов, регламентирующие включение во внереализационные расходы, участвующие при налогообложении.
Первая норма предусматривает, что во внереализационные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, организации имеют право включать суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, предусмотренном законодательством, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.14 п. 3 ст. 129 НК). Такие расходы отражают в том отчетном периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них.
Распространенной ошибкой бухгалтеров является неисчисление НДС при прочем выбытии товаров в связи со списанием их стоимости во внереализационные расходы, участвующие при налогообложении прибыли, после того, как комиссией, созданной на предприятии, будет установлено, что виновные лица отсутствуют.
Обоснование нарушения находим в гл. 24 "Преступления против собственности" Уголовного кодекса РБ. В ней сказано, что хищение путем кражи, мошенничества, злоупотребления служебными полномочиями, присвоения либо растраты и др. образует состав уголовного преступления. Таким образом, определение виновных в рассматриваемой ситуации должно производиться не только комиссией, созданной на предприятии, но и следственными органами и судом. Соответственно отсутствие виновных может подтвердить только заключение следственного органа либо постановление суда.
Следовательно, в момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие объекта, на основании решения комиссии, созданной на предприятии, должен быть исчислен НДС.
И еще одна встречающаяся ошибка: списание объекта во внереализационные расходы, участвующие при налогообложении прибыли, и неисчисление НДС в связи с получением извещения от следственного органа о приостановлении расследования по делу о хищении (недостаче). Такое извещение не является основанием для отсутствия объекта обложения по НДС.
Вторая норма говорит о том, что во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, включают расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включаясуммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию и (или)производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества (включая его стоимость), в т.ч. объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).
При применении указанной нормы бухгалтерам следует быть осторожными и не допускать ее вольных трактовок.
Пример 1
На складе предприятия хранятся остатки готовой продукции, которые невозможно реализовать в связи с отсутствием спроса. Продукцию списывают с баланса и уничтожают.
По мнению автора, в этой ситуации невозможно применить нормы подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК, т.е. при списании продукции нужно исчислить НДС в связи с тем, что отсутствие спроса на продукцию и ее уничтожение – следствие упущений в работе соответствующих служб предприятия (службы сбыта и т.д.).
 
Д-т 91 – К-т 43
– отражена стоимость готовой продукции, подлежащей уничтожению;
Д-т 91 – К-т 68
– исчислен НДС от стоимости готовой продукции.
Важно! Бухгалтер, применивший норму подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК и не исчисливший НДС при списании товаров, должен быть готов представить доказательства невозможности реализации товаров и акты законодательства либо распоряжения государственных органов, регламентирующих такое списание.
Пример 2
Организация является производителем ветеринарных и лекарственных препаратов. Согласно отраслевым стандартам производитель обязан оставлять один экземпляр произведенного препарата для создания архива. По истечении срока годности препараты списывают.
Поскольку создание архива препаратов и списание их по истечении срока годности регламентированы законодательством, их стоимость и расходы на списание включают во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли. Соответственно отсутствует объект обложения НДС. Оборот по списанию не отражают в налоговой декларации по НДС.
 
3. Не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию основных средств и нематериальных активов, если суммы НДС при их приобретении (ввозе) и (или) создании уплачены за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов и отнесены на увеличение их стоимости либо за счет указанных источников.
 
Д-т 08 – К-т 60
 - приобретено основное средство за счет средств целевого финансирования;
Д-т 60 – К-т 55
– произведена оплата за основное средство за счет средств целевого финансирования;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком основного средства;
Д-т 01 – К-т 08
– введено в эксплуатацию основное средство, приобретенное за счет средств целевого финансирования;
Д-т 86 – К-т 83
– отражено использование средств, полученных для приобретения основного средства;
Д-т 86 – К-т 18
– списан НДС за счет средств целевого финансирования.
При применении этой нормы нужно принимать во внимание письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929. Им разъяснено, что объект обложения НДС при прочем выбытии также будет отсутствовать, если основное средство приобретено (ввезено) за счет бюджетных средств без НДС (например, применено освобождение от уплаты НДС при ввозе объекта на территорию Республики Беларусь либо объект приобретен у организации, применяющей УСН без НДС).
 
Важно! Указанные положения применяют только в отношении основных средств и нематериальных активов. Они не касаются товаров. Зачастую это путают бухгалтеры сельскохозяйственных организаций, у которых выбывают приобретенные за счет средств бюджета запчасти к технике, топливо. В таких ситуациях следует исчислять НДС.
Пример 3
У сельскохозяйственной организации обнаружена недостача запасных частей к сельхозтехнике, которые были приобретены в 2010 г. за счет безвозмездно полученных бюджетных средств (сумму "входного" налога по запчастям к вычету не принимали, а отнесли за счет бюджетных средств).
Поскольку запчасти не относятся к основным средствам или нематериальным активам, то оборот по их прочему выбытию следует обложить НДС независимо от того, что сумма "входного" налога по ним была отнесена за счет бюджетных средств.
 
Д-т 10 – К-т 60
– приобретены запчасти за счет безвозмездно полученных бюджетных средств;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком запчастей;
Д-т 60 – К-т 51
– произведена оплата;
Д-т 18 – К-т 60
– отражен НДС, выставленный поставщиком;
Д-т 86 – К-т 98
– отражено использование средств, полученных для приобретения запасных частей;
Д-т 98 – К-т 92
– суммы, учтенные на счете 98, списаны в периоды признания расходов;
Д-т 86 – К-т 18
– списан НДС за счет средств целевого финансирования.
Распространенной ошибкой является применение вышеназванного положения НК в случаях, когда основное средство ввезено на территорию Республики Беларусь, контрактная стоимость оплачена за счет средств бюджета, а "ввозной" налог – за счет средств предприятия. Рассмотрим на примере, как следует поступать.
Пример 4
За счет средств бюджета в 2010 г. организация закупила в Германии партию оборудования. НДС при ввозе был уплачен из средств организации и принят к вычету. В 2011 г. обнаружена недостача одной единицы оборудования.
Поскольку сумма "входного" налога по оборудованию была уплачена не за счет бюджетных средств и принята к вычету, то оборот по недостаче подлежит налогообложению в установленном порядке.
Часто бухгалтеры допускают следующую ошибку: "входной" налог относят на стоимость приобретенного объекта по желанию плательщика, НДС при прочем выбытии этого объекта не исчисляют. Это неправильно. НДС не нужно исчислять, когда основное средство или нематериальный актив приобретены именно за счет средств бюджета, налог также оплачен за счет средств бюджета и в связи с этим НДС не принят к вычету (либо сумма НДС не предъявлена продавцом). Таким образом, основополагающим моментом для неисчисления НДС при прочем выбытии объекта является факт приобретения и оплаты налога за счет бюджетных средств.
Пример 5
Организация в 2009 г. ввезла из Швейцарии на территорию Республики Беларусь партию оборудования. Его контрактная стоимость и НДС на таможне были уплачены из бюджетных средств. НДС к вычету не был принят (отнесен за счет бюджетных средств). В 2011 г. обнаружена недостача одной единицы оборудования.
Оборот по недостаче не следует облагать НДС.
 
Возможна ситуация, когда оплата НДС по основному средству или нематериальному активу частично произведена за счет собственных средств организации, частично – за счет бюджетных средств. При прочем выбытии основного средства или нематериального актива облагать НДС следует часть остаточной стоимости, на которую приходится принятая к вычету сумма НДС.
Пример 6
Партия оборудования в количестве 4 шт., приобретенная в 2010 г. на территории Республики Беларусь, стоила 48 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 8 000 тыс. руб. (стоимость одной единицы оборудования с НДС составляет соответственно 12 000 тыс. руб.). За счет бюджетных средств оплачено 24 000 тыс. руб., за счет собственных – оставшиеся 24 000 тыс. руб., т.е. 1/2. К вычету принят НДС в сумме 4 000 тыс. руб. Остаточная стоимость единицы украденного в 2011 г. оборудования – 8 000 тыс. руб.
Налогообложению подлежит 1/2 от остаточной стоимости оборудования, т.е. 4 000 тыс. руб.
4. Не подлежат налогообложению обороты по прочему выбытию специальных разрешений (лицензий) на осуществление отдельных видов деятельности, а также лицензий и квот на внешнюю торговлю отдельными видами товаров.
Не нужно исчислять НДС при списании лицензий до истечения срока их действия, т.е. имеющих остаточную стоимость.
Пример 7
Организация списала 31 декабря 2010 г. лицензию на осуществление аудиторской деятельности в связи с отменой лицензирования данного вида деятельности с 1 января 2011 г. Остаточную стоимость лицензии не следует облагать НДС. Указанный оборот не отражают в налоговой декларации по НДС.
Д-т 04-1 (субсчет "Выбытие нематериальных активов") – К-т 04
– на первоначальную стоимость лицензии;
Д-т 05 – К-т 04-1
– на сумму начисленной амортизации;
Д-т 91 – К-т 04-1
– на остаточную стоимость лицензии;
Д-т 99 – К-т 91
– на сумму убытков от списания лицензии.
Не признают объектом налогообложения выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, ДТП) (подп. 2.11 п. 2 ст. 93 НК).
 
Важно! Факт чрезвычайного обстоятельства должен быть подтвержден документом, выданным уполномоченными органами (МЧС, ГАИ), который обязательно истребуют у вас проверяющие.
Пример 8
В результате ливневых дождей в июле 2010 г. на складе организации оптовой торговли, находящемся в полуподвальном помещении, был затоплен товар. В связи с этим он списан с баланса. Списание товара не облагают НДС при наличии заключения МЧС о стихийном бедствии.
 
До 1 января 2011 г. существовала необходимость по восстановлению суммы "входного" НДС по товарам, выбывшим вследствие чрезвычайных обстоятельств (по основным средствам – исходя из их остаточной стоимости).
До 1 января 2011 г.
Д-т 92 – К-т 41
– на стоимость товара, списанного в связи с чрезвычайными обстоятельствами;
Д-т 68 – К-т 18
методом "красное сторно" восстановлена сумма "входного" НДС, приходящаяся на стоимость списанного товара.
С 1 января 2011 г. восстановление "входного" НДС производить не нужно.
При обнаружении недостачи товаров и излишка по пересортице объектом обложения НДС является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице, если взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы разрешен руководителем (п. 73 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180).
 
5. Случаи прочего выбытия объектов, приведенные в разъяснениях МНС РБ, при которых не нужно исчислять НДС.
НДС не исчисляют:
1) при порче, хищении, недостаче бланков строгой отчетности, поскольку такие случаи не признают реализацией (письмо МНС РБ от 30.12.2008 № 2-1-9/929);
2) порче предметов в обороте, которая является собственным потреблением непроизводственного характера. При этом недостачу и хищение МБП считают объектом налогообложения (письма МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236, от 04.06.2010 № 2-2-10/11442).
Пример 9
Организация приобрела в 2010 г. форменную одежду стоимостью 240 тыс. руб. с НДС, сумма "входного" НДС (40 тыс. руб.) принята к вычету. Одежда пришла в негодность в 2011 г. до истечения ее срока службы. Стоимость одежды, списанная на затраты в течение срока службы, составляет 150 тыс. руб. Остаток стоимости списан за счет средств, остающихся после налогообложения.
Списание за счет средств, остающихся после налогообложения, части стоимости форменной одежды до истечения срока ее использования не следует облагать НДС. Сумма "входного" налога по форменной одежде принята к вычету правомерно и восстановлению не подлежит.
 
Д-т 10-10 (субсчет "Спецодежда на складе") – К-т 60 – 200 тыс. руб.
– на стоимость приобретенной форменной одежды;
Д-т 18 – К-т 60 – 40 тыс. руб.
– на сумму НДС, выделенную поставщиком;
Д-т 10-11 (субсчет "Спецодежда в эксплуатации") – К-т 10-10 (субсчет "Спецодежда на складе") – 200 тыс. руб.
– на стоимость форменной одежды, переданной в эксплуатацию;
Д-т 20, 25 и др. – К-т 10-11 (субсчет "Спецодежда в эксплуатации") – 150 тыс. руб.
– на сумму начисленного износа по форменной одежде;
Д-т 91 – К-т 10-11 (субсчет "Спецодежда в эксплуатации") – 50 тыс. руб.
– списан остаток стоимости форменной одежды;
3) перерасходе топлива (списании топлива сверх установленных норм), являющемся собственным потреблением непроизводственного характера. Полученное возмещение от водителя также не облагают НДС, поскольку топливо не реализуется водителю, а потребляется (письмо МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846).
Проверьте правильность определения налоговой базы
При прочем выбытии товаров, произведенных плательщиком, налоговую базу определяют исходя из их себестоимости; при прочем выбытии приобретенных товаров – исходя из цены их приобретения; при прочем выбытии объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, – исходя из их остаточной стоимости.
Остаточную стоимость и цену приобретения принимают на дату прочего выбытия с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством (п. 3 ст. 97 НК).
 
Важно! При реализации товаров в 2010 г. по цене ниже цены их приобретения налоговую базу определяли исходя из цены приобретения, указанной в договоре купли-продажи (в товарно-транспортных или товарных накладных и иных первичных учетных документах), согласно которому был приобретен товар (письмо МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124). Следовательно, стоимость транспортных расходов, не включенных продавцом в цену товаров, и таможенная пошлина не формировали цену приобретения в целях налогообложения в 2010 г.
Указанное письмо МНС РБ не отменено и в 2011 г.
 
При прочем выбытии основных средств, приобретенных после 1 января 2000 г., налоговую базу определяют как остаточную стоимость основных средств за вычетом стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации (п. 13 ст. 98 НК).
При прочем выбытии объектов незавершенного капитального строительства и неустановленного оборудования налоговую базу определяют как балансовую стоимость на дату выбытия за вычетом суммы переоценки, проводимой после 1 января 2000 г. в соответствии с законодательством, а также стоимости материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества в оценке возможного использования или реализации.
Следовательно, если налоговая база равна нулю (например, когда выбывает полностью самортизированное основное средство, нематериальный актив, МБП или когда стоимость оприходованных в результате выбытия основного средства, объекта незавершенного строительства материалов равна или больше остаточной стоимости), то НДС также равен нулю. Такой оборот по прочему выбытию не отражают в налоговой декларации по НДС. Не облагают также НДС сумму возмещения, поступившую от виновного лица, относящуюся к данному обороту (письмо МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846).
При списании основного средства, объекта капитального строительства и неустановленного оборудования и оприходовании в результате такого списания материалов целесообразно предъявить проверяющим бухгалтерскую справку-расчет, где будет отражен расчет налоговой базы по НДС.
Пример 10
Предприятие списывает с баланса основное средство по причине его морального износа остаточной стоимостью 1 000 тыс. руб. Оно приобретено в 2002 г. По результатам ликвидации основного средства оприходованы материалы на сумму 800 тыс. руб. Первоначальная стоимость основного средства – 10 000 тыс. руб., амортизация – 9 000 тыс. руб.
Налогообложению подлежит только сумма 200 тыс. руб., т.е. разница между остаточной стоимостью основного средства и стоимостью оприходованных в результате ликвидации материалов.
 
Д-т 01-1 (субсчет “Выбытие основных средств”) – К-т 01 – 10 000 тыс. руб.
– на первоначальную стоимость основного средства;
Д-т 02 – К-т 01-1 – 9 000 тыс. руб.
– на сумму начисленной амортизации;
Д-т 10-6 – К-т 91 – 800 тыс. руб.
– на стоимость оприходованных материалов;
Д-т 91 – К-т 68 – 40 тыс. руб.
– начислен НДС ((10 000 – 9 000 – 800) × 20 %);
Д-т 91 – К-т 01-1 – 1 000 тыс. руб.
– списана остаточная стоимость основного средства;
Д-т 99 – К-т 91 – 240 тыс. руб.
– определен финансовый результат.
При списании объекта незавершенного капитального строительства необходимо принимать во внимание положение подп. 22.1 п. 22 ст. 107 НК: плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г.
Выделяют суммы НДС для вычета расчетным путем исходя из балансовой стоимости объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. и ставки НДС в размере 16,67 %. НДС не выделяют, если при реализации объекта незавершенного капитального строительства его балансовую стоимость на 1 января 2000 г. не включают в налоговую базу (например, если его безвозмездно передают по распоряжению госоргана).
Пример расчета налоговой базы приведен в письме МНС РБ от 26.06.2009 № 2-1-9/563 (вопрос 11).
Пример 11
Предприятие в апреле 2011 г. ликвидировало объект незавершенного капитального строительства, начатого в 1998 г. Балансовая стоимость объекта на дату выбытия – 80 000 тыс. руб. Балансовая стоимость на 1 января 2000 г. составила 10 000 тыс. руб. Сумма переоценок, проведенных с 1 января 2000 г., – 5 000 тыс. руб. В результате ликвидации оприходованы материалы на сумму 4 000 тыс. руб.
Самостоятельно выделенная сумма НДС составит 1 667 тыс. руб. (10 000 × 16,67 %). Налоговая база для исчисления НДС равна 69 333 тыс. руб. (80 000 – 1 667 – 5 000 – 4 000).
Пример 12
Строительство производственного цеха начато в 2005 г. В 2011 г. решено снести недостроенный объект. Балансовая стоимость на дату сноса равна 200 000 тыс. руб. На 1 января 2011 г. сумма переоценок составила 70 000 тыс. руб. В результате сноса оприходованы материалы на сумму 30 000 тыс. руб.
Налоговая база составляет 100 000 тыс. руб. (200 000 – 70 000 – 30 000).
 
На практике встречаются ситуации списания товарно-материальных ценностей, в результате которых приходуют иные товарноматериальные ценности. Рассмотрим на примере, как в таком случае определить налоговую базу по НДС.
Пример 13
У производственного предприятия произошла порча готовой продукции вследствие неправильного ее хранения. Составлен акт о ее порче. Продукция списана со счета 43 и оприходована по цене возможного использования на счет 10, т.е. учтена в качестве сырья и будет переработана.
Списание готовой продукции относится к прочему выбытию товаров. В такой ситуации следует исчислить НДС в части, не отнесенной на затраты, участвующие при налогообложении (подп. 2.6.2 п. 2 ст. 93 НК). Налоговую базу при этом определяют исходя из себестоимости готовой продукции за вычетом стоимости оприходованного в результате списания продукции сырья, поскольку его стоимость будет в последующем учтена в затратах.
 
Д-т 94 – К-т 43
– на сумму потерь в виде разницы между себестоимостью готовой продукции и стоимостью оприходованного в результате списания продукции сырья;
Д-т 10 – К-т 43
– на стоимость полученного сырья по цене возможного использования;
Д-т 94 – К-т 68
– на сумму исчисленного НДС от разницы между себестоимостью готовой продукции и стоимостью оприходованного в результате списания продукции сырья.
Если выявлено виновное лицо:
Д-т 73 – К-т 94
– отнесена на материально ответственное лицо стоимость потерь с учетом НДС;
Д-т 73 – К-т 98
– отражена разница между взыскиваемой стоимостью и учетной стоимостью потерь с учетом начисленного НДС;
Д-т 98 – К-т 92
– доходы будущих периодов признаны в отчетном периоде;
Д-т 92 – К-т 68
– исчислен НДС от указанной выше разницы (разница / 120 × 20);
Д-т 50 (70) – К-т 73
– внесена (удержана) взыскиваемая стоимость недостающего основного средства.
Если не выявлено виновное лицо:
Д-т 92 – К-т 94
– отражена стоимость потерь с учетом НДС.
 
Проверьте, правильно ли вы применили ставку НДС
Оборот по прочему выбытию имущества следует облагать по той ставке НДС, которая установлена в отношении выбывшего объекта на территории Республики Беларусь.
Пример 14
Обнаружена недостача детских товаров, по которым применяют ставку НДС в размере 10 % согласно Перечню*, утвержденному Указом Президента РБ от 21.06.2007 № 287.
Оборот по недостаче следует облагать НДС по ставке 10 %.
Пример 15
Обнаружено хищение медицинского оборудования, поименованного в Перечне лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, утвержденном Указом Президента РБ от 06.03.2005 № 118, приобретенного в 2009 г. и числящегося в составе основных средств.
Обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ, освобождены от налогообложения (ст. 94 НК). Указанный оборот освобождают от НДС при наличии регистрационного удостоверения Минздрава РБ на это оборудование.
 
Вместе с тем плательщик вправе вместо применения пониженных ставок налога либо освобождения от налога применять ставку налога в размере 20 % (п. 10 ст. 102 НК).
Пример 16
В отделе самообслуживания магазина розничной торговли выявлена недостача товаров. Магазин исчисляет НДС по расчетной ставке.
Из норм письма МНС РБ от 29.12.2010 № 2-1-9/13087 "О применении ставки НДС" следует, что в отношении оборота по недостаче организация вправе применить расчетную ставку НДС.
Исчисление налога производят по формуле: НДС = налоговая база × ставка НДС / 100.
 
Важно! Распространенной ошибкой является исчисление НДС "изнутри" налоговой базы (например, при ставке 20 % умножением налоговой базы на 20 и делением результата на 120). Это неправильно.
Однако если даже правильно исчислен налог ("наверх" на налоговую базу), можно ошибиться в отражении оборота по прочему выбытию в налоговой декларации по НДС. Сотрудники налоговой инспекции обязательно проверят порядок отражения такой операции в налоговой декларации (расчете) по НДС.
Так, в гр. 2 налоговой декларации должна быть отражена налоговая база с учетом исчисленной суммы НДС. Например, если цена приобретения недостающего товара составила 200 тыс. руб. без НДС, а исчисленный по недостаче НДС – 40 тыс. руб., то в гр. 2 стр. 2 налоговой декларации следует отразить 240 тыс. руб. (а не 200 тыс. руб.), в гр. 4 – 40 тыс. руб.
 
Важно! Оборот по прочему выбытию участвует при распределении налоговых вычетов по удельному весу в общеустановленном порядке.
Момент фактической реализации не зависит от избранного метода отражения выручки
Какой бы метод определения выручки ни был установлен в учетной политике организации, исчисление НДС при прочем выбытии объектов следует производить в том отчетном периоде, на который приходится день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК).
 
Важно! Ошибкой является исчисление НДС в том отчетном периоде, в котором выявлено виновное в прочем выбытии лицо и применено взыскание к нему.
Проверьте правильность исчисления НДСпри получении возмещений стоимости недостающего имущества
Налоговую базу нужно увеличивать на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 18 ст. 98 НК).
Следовательно, если сумма возмещения от виновного лица превышает сумму ущерба, исчисленного в момент обнаружения прочего выбытия, то сумму превышения нужно облагать НДС, потому что она является увеличением налоговой базы.
Сумму превышения облагают НДС по той же ставке, по которой облагался оборот по прочему выбытию объекта (ст. 102 НК).
Включение суммы превышения в налоговую декларацию по НДС производят в отчетном периоде, в котором получено возмещение.
Суммой ущерба, с которой нужно сравнивать полученное возмещение, являются налоговая база и НДС, исчисленный от этой налоговой базы.
Пример 17
Организация избрала отчетным периодом календарный квартал. При инвентаризации, проводимой по состоянию на 1 января 2011 г., обнаружена недостача товаров (нормы естественной убыли не установлены). Цена приобретения товара без НДС составила 600 тыс. руб. Исчисленный по недостаче НДС, подлежащий отражению в налоговой декларации за январь – март, равен 120 тыс. руб. (600 × 20 / 100). В апреле 2011 г. удержано с виновного работника в возмещение недостачи 800 тыс. руб.
Разница между суммой возмещения и налоговой базой с НДС составляет 80 тыс. руб. (800 – (600 + 120)). В налоговой декларации за январь – июнь нужно отразить сумму превышения и исчислить налог: 80 × 20 / 120 = 13,333 тыс. руб. Таким образом, в гр. 2 стр. 2 следует отразить 80 тыс. руб., в гр. 4 – 13,333 тыс. руб.
 
В случае, когда сумма возмещения, полученного от виновного лица, меньше суммы ущерба, сумму возмещения не облагают НДС.
Пример 18
В апреле 2011 г. обнаружена недостача товаров (цена приобретения без НДС – 600 тыс. руб.). Исчисленный по недостаче НДС, подлежащий отражению в налоговой декларации за январь – апрель, равен 120 тыс. руб. (600 × 20 / 100). В июле 2011 г. получена от виновного работника в возмещение недостачи сумма 300 тыс. руб.
Сумму возмещения не облагают НДС.
 
Важно! Если возмещение получено в отношении товара, оборот по реализации которого освобожден от НДС, то и сумму превышения возмещения над налоговой базой также освобождают от НДС (подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК). Если возмещение получено в отношении товара, оборот по недостаче которого не признан объектом налогообложения, то и сумма превышения возмещения также не подлежит налогообложению.
Пример 19
За счет безвозмездно полученных средств бюджета организацией была закуплена в 2010 г. партия компьютеров. НДС при приобретении компьютеров был отнесен за счет бюджетных средств. В апреле 2011 г. обнаружена недостача одного компьютера. Виновное лицо установлено, и с него взыскано возмещение ущерба.
Оборот по недостаче не облагают НДС и не отражают в налоговой декларации (расчете) по НДС. На основании изложенного сумму превышения возмещения, полученную от виновного лица, относящуюся к обороту по недостаче компьютера, не являющемуся объектом налогообложения, также не облагают НДС.
 
В случаях, когда недостающее имущество застраховано, организация получает страховое возмещение. Необходимо применять тот же принцип исчисления НДС, как и при получении возмещения от виновного лица, т.е. налогом следует облагать сумму превышения страхового возмещения над налоговой базой с учетом НДС, исчисленного в момент составления документа, подтверждающего прочее выбытие объекта.
Пример 20
В 2010 г. похищен автомобиль, приобретенный на территории Республики Беларусь в 2006 г. Автомобиль был застрахован. Остаточная стоимость автомобиля – 12 000 тыс. руб. Страховое возмещение составило 14 868 тыс. руб., т.е. превысило остаточную стоимость.
Оборот по хищению подлежит налогообложению. При этом налоговую базу определяют как остаточную стоимость автомобиля. Сумма налога равна 2 400 тыс. руб. (12 000 × 20 / 100). Сумму превышения страхового возмещения над остаточной стоимостью с учетом НДС нужно облагать НДС по ставке 20 %  (20 / 120). НДС равен 78 тыс. руб. (14 868 – (12 000 + 2 400)) × 20 / 120).
Пример 21
Обнаружена недостача основного средства, приобретенного в 1999 г. Основное средство было застраховано. Страховое возмещение превысило остаточную стоимость.
Поскольку основное средство было приобретено до 1 января 2000 г., его прочее выбытие не является объектом обложения НДС (подп. 2.6.1 п. 2 ст. 93 НК). Соответственно сумму превышения страхового возмещения над суммой остаточной стоимости также не нужно облагать НДС, так как указанная сумма относится к необлагаемому обороту.
 
Важно! В подобных ситуациях нужно принимать во внимание положения Указа Президента РБ от 04.04.2011 № 130 "О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь" (вступил в силу с 1 мая 2011 г.). Так, налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, следует определять как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения устанавливают с учетом НДС. Данное положение нужно применять также при реализации транспортных средств с территории свободных складов. Таким образом, при хищении автомобиля, приобретенного на территории Республики Беларусь, с 1 мая 2011 г. налоговая база будет равна нулю, поскольку цена реализации равна нулю. Указанное положение применяли до 1 мая 2011 г. в отношении автомобилей, ввезенных через таможенную границу в условиях действия Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь".
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.