Из письма в редакцию:
«Наша организация планирует продать 2 автомобиля, один из которых ранее приобретен у физического лица, а другой – у юридического лица. Цена реализации будет выше покупной.
Есть ли особенности в порядке обложения НДС по такой реализации и как правильно заполнить стоимостные показатели в ЭСЧФ?
Эвелина Маратовна, бухгалтер»
Сразу отмечу, что особенности в определении налогооблагаемой базы НДС имеются при реализации автомобиля, ранее приобретенного у физического лица. Рассмотрим по отдельности налоговое администрирование при реализации двух автомобилей.
Реализация автомобиля, приобретенного у юридического лица
По общему правилу налоговая база НДС при реализации приобретенных товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен на товары без включения в них НДС (п. 1 ст. 120 НК [1]).
Поскольку особенностей в определении налогооблагаемой базы при реализации автомобиля, ранее приобретенного у юридического лица, не имеется, то НДС по реализации исчисляют по формуле:
цена реализации без НДС × 20 / 100.
Соответственно обратным счетом от стоимости реализации с НДС размер НДС определяем так:
стоимость с НДС × 20 / 120.
Пример 1
Реализуемый автомобиль приобретен ранее у юридического лица
Автомобиль, который планируется продать, приобретен ранее у юридического лица за 54 000 руб., в т.ч НДС по ставке 20 % – 9 000 руб. Автомобиль планируется реализовать за 58 800 руб.
НДС в этом случае равен 9 800 руб. (58 800 × 20 / 120). Налоговая база по НДС, которую следует отразить в декларации по НДС, равна 58 800 руб., НДС – 9 800 руб.
Раздел 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ заполняют в следующем порядке:
– в гр. 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» указывают стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов без учета НДС;
– гр. 10 «НДС сумма, руб.» – сумму НДС, предъявляемую продавцом покупателю объектов;
– гр. 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» – стоимость всего количества (объема) поставляемых (приобретаемых) по ЭСЧФ объектов с учетом НДС (подп. 26.6, 26.9 и 26.10 п. 26 Инструкции № 15 [2]).
Важно, что показатель гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ должен соответствовать показателю, отражаемому в гр. 2 части I налоговой декларации по НДС.
Таким образом, в ситуации, приведенной в примере 1, в гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ указывают сумму 58 800 руб., в гр. 10 – 9 800 руб.
Реализация автомобиля, приобретенного у физического лица
Налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами транспортных средств согласно приложению к Указу № 546 [3], приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 п. 1 Указа № 546).
Для применения данной нормы:
– необходимо, чтобы реализуемый автомобиль соответствовал коду ТН ВЭД, поименованному в приложении к Указу № 546;
– следует учесть разъяснение МНС [4].
Так, налоговая база для расчета НДС |*|, рассчитываемая в соответствии с подп. 1.2 п. 1 Указа № 546 как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств, применяется только при реализации юридическими лицами транспортных средств согласно приложению к Указу № 546, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь.
В отношении транспортных средств, отгруженных (переданных) с 24 января 2012 г., которые были приобретены у физических лиц вне территории Республики Беларусь либо приобретены у юридических лиц и (или) ИП, особый порядок, определенный в подп. 1.2 п. 1 Указа № 546, не применяется. При этом при реализации юридическими лицами транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, порядок определения налоговой базы по НДС сохраняется как до, так и после 24 января 2012 г. (дата вступления в силу Указа № 546).
Пример 2
Реализуемый автомобиль приобретен ранее у физического лица
Автомобиль, который планируется продать, приобретен ранее у физического лица на территории Республики Беларусь за 54 000 руб. Автомобиль планируется реализовать за 58 800 руб.
Если реализуемый автомобиль соответствует коду ТН ВЭД, поименованному в приложении к Указу № 546, налоговая база НДС, которая будет отражена в декларации по НДС, равна 4 800 руб. (58 800 – 54 000).
Соответственно НДС равен 800 руб. (4 800 × 20 / 120).
Таким образом, стоимость автомобиля с НДС – 58 800 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 800 руб.
Важно! Именно разницу в размере 4 800 руб. отражают в гр. 2 налоговой декларации по НДС, а не полную стоимость реализуемого автомобиля.
Как отмечено ранее, показатель гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ должен соответствовать показателю, отражаемому в гр. 2 части I налоговой декларации по НДС.
Таким образом, в ситуации, приведенной в примере 2, в гр. 11 разд. 6 ЭСЧФ указывают 4 800 руб., в гр. 10 – 800 руб.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
