Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Бухгалтерский учет резервов по сомнительным долгам

(Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102)

Рыбак Т., Калачик Е.
С 1 января 2012 г. организации, определяющие выручку по методу начисления, создают резервы по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признают дебиторскую задолженность, соответствующую следующим критериям:
– возникшую в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг;
– не погашенную в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности);
– не обеспеченную соответствующими гарантиями.
Такие требования приведены в п. 42 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102).
Резервы по сомнительным долгам организации должны создавать на конец отчетного периода, периодичность их создания следует закрепить в учетной политике организации (п. 43 Инструкции № 102). Создание резервов по сомнительным долгам на конец отчетного года является обязательным при условии наличия у организации сомнительной дебиторской задолженности, для определения которой используют результаты проводимой организацией обязательной инвентаризации активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Предусмотрено три способа создания резервов
В Инструкции № 102 предусмотрены следующие способы создания резервов по сомнительным долгам:
способ I – по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов;
способ II – по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;
способ III – по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.
Применяемые способы создания резервов по сомнительным долгам и методика их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.
Создание резервов отражаем в учете
Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, предусмотрен счет 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам следует отражать по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счета 63. Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода необходимо отражать по дебету счета 63 и кредиту счета 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").
Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, нужно производить за счет созданных резервов по сомнительным долгам. Если последних оказалось недостаточно, то сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой созданных резервов необходимо отнести в дебет счета 90 (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").
Рассмотрим на условных ситуациях порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете резервов по сомнительным долгам каждым из указанных выше способов.
Способ I – создание резервапо сомнительным долгам по каждому дебитору
Этот способ целесообразно применять организациям с небольшим количеством дебиторов. Величина резерва по сомнительным долгам равна сумме дебиторской задолженности, признанной сомнительной.
Ситуация 1
Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.
На конец каждого квартала 2012 г. проанализирована дебиторская задолженность и получена следующая информация (см. табл. 1).
 

 
В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 10 мая – в сумме 200 000 руб., 15 августа – в сумме 800 000 руб.
Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 на конец отчетного периода (далее – рассчитанное сальдо) (подп. 44.1 п. 44 Инструкции № 102).
Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, подлежащую начислению в отчетном периоде, необходимо найти разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2012 г. (см. табл. 2).
 

__________________________
* 10 мая списана безнадежная к получению задолженность.
** 15 августа списана часть безнадежной к получению задолженности за счет резерва в пределах имеющейся суммы.
 
В бухгалтерском учете организации в 2012 г. должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 3).
 

 
Способ II – создание резерва по группам дебиторской задолженности
Для применения данного способа необходимо дебиторскую задолженность на конец отчетного периода разделить на группы в зависимости от срока ее непогашения. Временные интервалы сроков непогашения дебиторской задолженности организации определяют самостоятельно. Затем для каждой группы необходимо рассчитать коэффициент сомнительной задолженности группы исходя из информации, имеющейся за предыдущий период (не более 5 лет). После этого сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода нужно умножить на коэффициент сомнительной задолженности группы и определить размер сальдо резерва по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности.
Общую сумму сальдо резерва по сомнительным долгам определяют путем суммирования полученных по каждой группе размеров сальдо резерва. Полученный результат составляет рассчитанное сальдо, которое нужно сравнить с сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете. Так следует определять сумму резерва по сомнительным долгам, которую необходимо доначислить или восстановить.
 
Ситуация 2
Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.
Коэффициент сомнительной задолженности группы организации должны определять как отношение суммы безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной в следующих периодах, по отношению к периоду, выбранному для расчета коэффициента, к сальдо соответствующей группы на конец периода, выбранного для расчета коэффициента.
По данным прошлых периодов получена следующая информация (см. табл. 4).
 
 
За 2012 г. рассчитанное сальдо резерва по сомнительным долгам определено в следующем порядке (см. табл. 5).
 
В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 27 мая – в сумме 700 000 руб., 16 августа – в сумме 1 200 000 руб.
Чтобы определить сумму резерва по сомнительным долгам, подлежащую доначислению или восстановлению, необходимо найти разницу между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63, числящимся в бухгалтерском учете на конец каждого квартала 2012 г. (см. табл. 6).
 
__________________________
 * 27 мая списана безнадежная к получению дебиторская задолженность.
** 16 августа списана безнадежная к получению дебиторская задолженность.
*** Необходимо уменьшить сумму резерва по сомнительным долгам.
 
В бухгалтерском учете организации в 2012 г. будут сделаны следующие записи (см. табл. 7).
 

 
Способ III – создание резерва по сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности
При использовании данного способа начисляемую сумму резерва по сомнительным долгам определяют как произведение коэффициента сомнительной задолженности и суммы выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.
Коэффициент сомнительной задолженности рассчитывают как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, за предыдущий период (не более 5 лет) к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за этот же период.
Ситуация 3
Согласно учетной политике организация создает резерв по сомнительным долгам ежеквартально. Сальдо по счету 63 на 1 января 2012 г. отсутствует.
За 2009–2011 гг. общая сумма дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, составила 600 000 000 руб., общая сумма выручки от реализации продукции за этот же период – 15 000 000 000 руб.
Коэффициент сомнительной задолженности равен 0,04 (600 000 000 / 15 000 000 000).
В табл. 8 приведен расчет начисляемого (восстанавливаемого) резерва по сомнительным долгам в 2012 г.
 
 
В 2012 г. часть дебиторской задолженности была признана безнадежной к получению: 12 мая – 6 300 000 руб., 20 августа – 7 500 000 руб.
В бухгалтерском учете организации в 2012 г. будут сделаны следующие записи (см. табл. 9).
 
Для расчета величины резервов по сомнительным долгам возможно использование нескольких способов. При составлении промежуточной отчетности можно применять третий способ. В конце отчетного года сальдо резервов по сомнительным долгам целесообразно скорректировать с использованием первого или второго способов для получения более достоверной информации о сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.
Татьяна Рыбак, начальник Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, канд. экон. наук, доцент, аудитор, DipIFR
Елена Калачик, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ, САР
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.