Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

С 1 августа 2011 года налог за добычу (изъятие) природных ресурсов необходимо исчислять по-новому

(Комментарий к Указу Президента РБ от 18.07.2011 № 320)

Наталья Рощина, экономист

Вопросы взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов регулирует гл. 20 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Как правило, изменения и дополнения в НК вносят с 1 января следующего года. В настоящее время Минфин совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами работает над этим.
Очевидно, что принятие Указа Президента РБ от 18.07.2011 № 320 "Об отдельных вопросах взимания налога за добычу (изъятие) природных ресурсов" (далее – Указ № 320) вызвано тем, что потребовалось внести срочные изменения в порядок исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, не ожидая начала следующего года.

Указ № 320 принят 18 июля 2011 г. и вступил в силу с 1 августа 2011 г. (с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования).
 
Справочно: дата официального опубликования Указа № 320 – 21 июля 2011 г. (см. "НРПА РБ" № 82).
 
Таким образом, с 1 августа 2011 г. налог за добычу (изъятие) природных ресурсов необходимо исчислять в порядке, установленном комментируемым Указом.
Новациями Указа № 320 являются:
– 2 новых объекта обложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов;
– увеличенные ставки налога по 2 существующим объектам налогообложения.
Рассмотрим более подробно суть произошедших изменений.
По новым объектам налогообложения срок представления налоговой декларации за III квартал 2011 г. – не позднее 20 октября 2011 г.
Новые объекты налогообложения – это добыча (изъятие) супеси и суглинка. С 1 августа 2011 г. они начали облагаться налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов.
В Указе № 320 не разъяснено, что следует понимать под терминами "супесь" и "суглинок". Поэтому их определения уточним, обратившись к другим нормативным правовым актам.
Так, в подп. 1.3 п. 1 ст. 23 Кодекса РБ о недрах от 14.07.2008 № 406-З указано, что суглинок и супесь наравне с глиной являются общераспространенными в Республике Беларусь полезными ископаемыми.
Из строительных словарей и справочников можно узнать, что суглинок – это рыхлая осадочная горная порода, содержащая 10–30 % глинистых частиц (размером менее 0,005 мм). По содержанию глинистых частиц выделяют тяжелые (20–30 %), средние (15–20 %) и легкие (10–15 %) суглинки. Используются они как сырье для производства кирпича, черепицы, реже – керамической плитки.
Супесь – рыхлая осадочная горная порода с содержанием глинистых частиц менее 10 %. Она применяется в качестве сырья при производстве строительной керамики.
 
Справочно: в гл. 20 НК не практикуется расшифровка и иных применяемых терминов. Например, налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов облагается добыча личинок хирономид.
Из Правил добычи, заготовки и (или) закупки диких животных, не относящихся к объектам охоты и рыболовства, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 02.06.2006 № 699, следует, что личинки хирономид (Chironomidae) – это личинки комара-звонца.
 
Ставки налога за добычу (изъятие) супеси и суглинка установлены одинаковые – 211 руб. за 1 куб.м.
Для сравнения отметим, что ставка налога за добычу (изъятие) глины и трепелов составляет также 211 руб. за 1 куб.м.
По остальным вопросам исчисления налога за добычу (изъятие) природных ресурсов организациям, добывающим супесь и суглинок, необходимо руководствоваться нормами гл. 20 НК.
Так, налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признают календарный квартал (п. 1 ст. 214 НК).
Налоговую базу налога за добычу (изъятие) супеси и суглинка следует определять как фактический объем этих добываемых (изымаемых) природных ресурсов (ст. 212 НК).
Сумму налога за добычу (изъятие) супеси и суглинка исчисляют как произведение фактического объема добытых за налоговый период супеси и суглинка (в куб.м) и налоговой ставки.
Организации, добывающие супесь и суглинок, должны ежеквартально представлять в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, первую налоговую декларацию (расчет) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов организации, добывающие супесь и суглинок, должны представить в налоговые инспекции за III квартал 2011 г. не позднее 20 октября 2011 г.
Форма налоговой декларации (расчета) определена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 10).
 
От редакции:
С 13 сентября вступило в силу постановление МНС РБот 29.08.2011 № 40. Данный документ внес изменения и дополнения в постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)" (см.: Гл. бухгалтер. – 2011. – № 34. – С. 10).
В частности, постановлением № 40 изложено в новой редакции приложение 10.
 
Уплачивать налог за добычу (изъятие) природных ресурсов организации, добывающие супесь и суглинок, должны ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому первый раз организации, добывающие супесь и суглинок, должны уплатить налог за III квартал 2011 г. не позднее 22 октября 2011 г. Поскольку 22 октября 2011 г. –это суббота, нерабочий день, срок уплаты переносится на понедельник, 24 октября 2011 г.
Указ № 320 не предусматривает в отношении добычи супеси и суглинка каких-либо налоговых освобождений. В то же время организации могут пользоваться нормой, определенной п. 2 ст. 211 НК.
Так, не признают объектом обложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов:
– добычу полезных ископаемых (в т.ч. супеси и суглинка), остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или отходах перерабатывающих производств, а также составляющих нормативные потери полезных ископаемых;
– изъятие полезных ископаемых (в т.ч. супеси и суглинка) из недр при строительстве подземных частей наземных зданий, сооружений и иных объектов строительства, не связанное с добычей полезных ископаемых, в т.ч. их изъятие со дна водоемов при производстве дноуглубительных работ.
Указ № 320 увеличил ставки налога за добычу (изъятие) соли калийной (в пересчете на оксид калия)
До 1 августа 2011 г. ставка налога за добычу (изъятие) соли калийной (в пересчете на оксид калия) согласно приложению 10 к НК составляла 972 руб. за 1 т.
С 1 августа 2011 г. ставка налога увеличена до 12 240 руб. за 1 т. (более чем в 12,5 раза).
С 1 августа 2011 г. изменился налоговый период налога за добычу нефти. Декларацию за август надо представить не позднее 20 сентября 2011 г.
С 1 августа 2011 г. существенно усложнился порядок исчисления налога за добычу нефти. Это произошло из-за радикального изменения ставок налога и налогового периода.
Так, НК признает налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов календарный квартал (п. 1 ст. 214 НК). Таким образом, до 1 августа организации, добывающие нефть, исчисляли и уплачивали налог за добычу 1 раз в квартал (4 раза в год).
Срок представления в налоговую инспекциюдекларации по налогу за добычу нефти за III квартал 2011 г. – не позднее 20 октября 2011 г., срок уплаты – не позднее 22 октября 2011 г.
Однако Указ № 320 с 1 августа 2011 г. признал налоговым периодом налога за добычу нефти календарный месяц.
Теперь плательщики налога за добычу нефти должны с 1 августа 2011 г. ежемесячно представлять в налоговые инспекции налоговую декларацию (расчет) по налогу за добычу нефти не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Первую декларацию с учетом требований Указа № 320 организации, добывающие нефть, должны представить в налоговые инспекции за август 2011 г. не позднее 20 сентября 2011 г.
Указом № 320 установлено, что уплачивать налог за добычу нефти необходимо не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Поэтому налог за добычу нефти за август 2011 г. должен быть уплачен в бюджет не позднее 22 сентября 2011 г.
Указ № 320 также изменил порядок исчисления налога.
Так, до 1 августа налог на добычу нефти исчислялся путем умножения фактического объема добытой за налоговый период (квартал) нефти в тоннах (налоговая база) на налоговую ставку(в рублях за тонну) (гл. 20 НК).
С 1 августа 2011 г. сумму налога за добычу нефти исчисляют как произведение фактического объема добычи нефти за месяц (налоговый период) и ставки налога, определяемой в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на последнее число истекшего налогового периода (месяца) (Указ № 320).
Как видим, с 1 августа 2011 г. организации, добывающие нефть, будут исчислять и платить налог за добычу нефти в 3 раза чаще.
До выхода Указа № 320 организации, добывающие нефть, представляли в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (приложение 10).
Так как радикально изменились налоговый период и ставка налога за добычу нефти, организации должны представить налоговую декларацию (расчет) за август 2011 г. по форме, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.08.2011 № 40.
 
Важно! В Указе № 320 не решен вопрос о том, как быть с уплатой налога за добычу нефти и представлением налоговой декларации заиюль 2011 г.
До 1 августа налоговым периодом был квартал, с 1 августа налоговым периодом стал месяц. Так как изменение произошло не с начала IV квартала 2011 г., а со 2-го месяца III квартала, непонятно, что делать с уплатой налога и декларацией за июль 2011 г.
По нашему мнению, из создавшейся ситуации существует 2 возможных выхода. Так, организации:
1) должны были представить налоговую декларацию за июль 2011 г. не позднее 20 августа 2011 г. и заплатить налог за июль не позднее 22 августа;
2) должны представить налоговую декларацию за III квартал 2011 г. без учета августа и сентября не позднее 20 октября 2011 г. и заплатить налог не позднее 22 октября 2011 г. Но в этом случае получится, что налог за июль поступит в бюджет позже, чем налог за август 2011 г.
Возможно, МНС предложит свой вариант решения этой проблемы.
Указ № 320 радикально изменил ставку налога за добычу нефти
В 2011 г. до вступления в силу Указа № 320 организации, добывающие нефть, уплачивали налог за добычу по ставке 3 103 руб. за 1 т.
С 1 августа 2011 г. определить ставку налога стало значительно сложнее. Вместо фиксированной ставки вводится плавающая, которая будет колебаться вместе с ценой нефти на мировых рынках.
Исходя из среднего за истекший месяц (налоговый период) уровня цен на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья установлено 14 ставок налога за добычу (изъятие) 1 т нефти (подп. 2.1 п. 2 Указа № 320 и приложение к Указу).
Для того чтобы определить средний за истекший месяц уровень цен на нефть сорта "Юралс" на мировых рынках нефтяного сырья, организациям придется сумму средних арифметическихцен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов разделить на количество дней торгов в соответствующем месяце.
Российская нефть марки "Юралс" – основная марка российской нефти, отгружаемой на экспорт. Ее средняя цена за январь – май 2011 г. сложилась в размере 107,34 долл. США за баррель. За 5 месяцев 2010 г. средняя цена была на уровне 76,29 долл. США за баррель. Таким образом, цена на нефть в январе – мае текущего года выросла на 40,6 % по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
Исторически сложилось так, что на мировых рынках цены на нефть определяют не за тонну, а за баррель. Поэтому организациям еще придется переводить цены за баррель в цены за тонну.
Американский нефтяной баррель – единица измерения объема нефти, равная 42 галлонам, или 158,988 л.
При переводе баррелей в тонны необходимо учитывать плотность нефти, которая для основных сортов нефти России колеблется в широких пределах – от 820 до 905,5 кг на кубометр. Соответственно меняется и масса каждого барреля. Коэффициент перевода из тонн в баррели для российской нефти марки "Юралс" составляет около 7,28 барр./т.
Средняя цена на нефть в мае 2011 г. равна 111,46 долл. США за баррель, что на 51,9 % выше, чем в мае 2010 г. (73,36 долл. США). Средняя цена на нефть во II квартале 2011 г. составляла около 118 долл. США за баррель.
При такой цене на нефть рассчитаем, какая будет ставка налога. Если 1 баррель нефти марки "Юралс" стоит 118 долл. США, то 1 т нефти – 859,04 долл. США (118 долл. США × 7,28 барр./т).
Следовательно, ставка налога составит 34,5 долл. США за 1 т, или 172 500 руб. (приофициальном курсе Нацбанка 5 000 руб. за 1 долл. США). То есть это в 55,5 раз больше, чем было до 1 августа 2011 г.
 
В аналитической правовой системе "Бизнеc-Инфо" в блоке "Формы документов" вы можете найти, заполнить в формате MS Excel и распечатать форму налоговой декларации (расчета) по налогу за добычу (изъятие) природных ресурсов.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.