Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Ликвидация юридического лица по решению учредителей (участников): алгоритм действий от А до Я (Продолжение)

Виктор Статкевич, аудитор
(Продолжение. Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2012. – № 37. – С. 63–68.)
 
Дата составления промежуточного ликвидационного баланса

Промежуточный ликвидационный баланс должен составляться на дату истечения срока для предъявления требований кредиторами исодержать сведения о составе имущества лик-видируемой организации, перечне предъяв-ленных требований и результатах их рассмотрения (п. 2 ст. 59 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
 
Важно! После составления промежуточного ликвидационного баланса не должна вестись коммерческая деятельность организации. Деятельность, осуществляемая после принятия решения о ликвидации, должна быть направлена на продажу имеющихся активов, погашение задолженностей, взыскание задолженностей и иные цели, связанные исключительно с проведением ликвидации.
 
Срок заявлений требований кредиторов не может быть менее 2 месяцев с момента публикации сообщения о ликвидации (п. 1 ст. 59 ГК).

В этот срок ликвидационная комиссия (либо ликвидатор) принимает все возможные меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

В настоящее время для составления ликвидационного баланса (как промежуточного, так и окончательного) белорусским законодательством не предусмотрено каких-либо специальных форм, поэтому промежуточный ликвидационный баланс организации составляют по общей форме бухгалтерского баланса, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187" (далее – Инструкция № 111).

Промежуточный ликвидационный баланс представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, и отражает величину имущества ликвидируемой организации (активы), а также перечень и состав источников, обеспечивающих данные активы, отражаемые в пассиве промежуточного ликвидационного баланса на дату его составления.

Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве вступительного используют бухгалтерский баланс организации, составленный на последнюю отчетную дату, предшествующую началу процедуры ликвидации.

Пример 1

Решение о ликвидации было принято 25 сентября 2012 г., объявление о ликвидации было опубликовано 27 сентября 2012 г. Соответственно истечение срока для предъявления претензий кредиторов истекает 27 ноября 2012 г. В промежуточном ликвидационном балансе в качестве начальных или "входящих" показателей будут отражены показатели бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января 2012 г.

Если организация была зарегистрирована в 2012 г. и промежуточный ликвидационный баланс составляют также в 2012 г., то вступительные показатели в бухгалтерском балансе будут отсутствовать.
 
Баланс можно составить на любую дату месяца, но целесообразнее это сделать на последнее число соответствующего месяца – так будут учтены в полном объеме все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за текущий месяц.

Пример 2

Решение о ликвидации было принято 25 сентября 2012 г., объявление о ликвидации опубликовано 27 сентября 2012 г. Со-ответственно срок для предъявления претензий кредиторов истекает 27 ноября 2012 г. Промежуточный баланс проще будет составить по состоянию на 1 декабря 2012 г.
 
Поскольку одной из основных целей составления промежуточного ликвидационного баланса является получение достоверной информации о реальном имущественном положении ликвидируемой организации, перед его составлением следует провести "инвентаризацию" счетов бухгалтерского учета и списать учтенные на них активы и обязательства, которые уже не смогут оказывать влияния на экономические показатели деятельности предприятия вследствие невозможности использования активов либо отсутствия возможности исполнения обязательств.

Нюансы, которые следует учесть при составлении ликвидационного баланса

Рассмотрим счета бухгалтерского баланса и основные требования, которые необходимо учесть при составлении ликвидационного баланса.
 
Счет 01 "Основные средства"

На данном счете перед составлением промежуточного ликвидационного баланса должны быть отражены операции по списанию объектов основных средств, которые по результатам проведенной инвентаризации признаны непригодными к дальнейшему использованию (реализации), операции по продаже основных средств.

Следует также учесть, что при списании по причине непригодности основных средств, содержащих драгоценные металлы, необходимо произвести сдачу драгметаллов специализированной организации, поэтому более целесообразным представляется реализовать такие основные средства.

Списание объектов основных средств отражают в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

При списании основных средств ликвидационной комиссии (ликвидатору) необходимо помнить следующее:

– при их списании могут образовыватьсявозвратные материалы, которые следует оприходовать на счете 10 "Материалы";

– правомерность списания основных средств будет объектом повышенного внимания у налоговых органов при обязательной перед ликвидацией проверке финансово-хозяйственной деятельности ликвидируемого лица.

Стоимость продажи основных средств может быть договорной (по остаточной стоимости, ниже остаточной стоимости).

Оставшиеся в бухучете объекты основных средств по балансовой стоимости отражают в разд. I промежуточного ликвидационного баланса (стр. 110).
 
Счет 02 "Амортизация основных средств"

Отражение хозяйственных операций на данном счете может иметь место, если в бухгалтерском учете организации были отражены хозяйственные операции по выбытию основных средств, которые были рассмотрены выше.

Суммы накопленных амортизационных отчислений, отраженные по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", по объектам основных средств, которые отражаются в промежуточном ликвидационном балансе, продолжают числиться в учете ликвидируемой организации.

Начисление амортизации организацией (индивидуальным предпринимателем) прекращается с 1-го числа месяца даты принятия государственным органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, заявления о ликвидации (прекращении деятельности), решения указанного государственного органа либо хозяйственного суда о ликвидации (прекращении деятельности), а реорганизуемой организацией – с 1-го числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация (п.  36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)).
 
Счет 03 "Доходные вложения в материальные активы"

В связи с характером хозяйственных операций и видом активов, учитываемых на данном счете (имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости или по договорам финансовой аренды (лизинга)), сальдо и, как следствие, показатель в промежуточном ликвидационном балансе, как правило, отсутствуют. Это объясняется тем, что имущество, сдаваемое в аренду, предметы лизинга, учитываемые на счете 03, к моменту составления промежуточного ликвидационного баланса должны быть возвращены и учтены на счетах учета активов, на которых они учитывались первоначально, например на счете 01:

Д-т 01 – К-т 03

– отражено включение в состав основных средств материальных ценностей после их возврата арендаторами.

Сальдо по данному счету может иметь место лишь в том случае, когда к дате составления промежуточного ликвидационного баланса арендаторы по каким-либо причинам не смогли возвратить арендованные объекты. Однако данный факт, скорее, является исключением из правила, так как ликвидируемое лицо с момента принятия решения о ликвидации в соответствии с законодательством уже не может осуществлять операции, не связанные с ликвидацией (например, продолжать сдавать имущество в аренду), и за период, прошедший с даты принятия решения о ликвидации до даты составления промежуточного ликвидационного баланса, уже должно было предпринять меры по расторжению договоров и возврату (либо реализации) материальных ценностей, учтенных на счете 03.

Данные активы учитываются у ликвидируемой организации в стр. 130–133 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 04 "Нематериальные активы"

Для целей решения вопроса о необходимости списания определенных объектов нематериальных активов, учитываемых на счете 04, необходимо разделить их на 2 группы.

В первую группу будут включены объекты нематериальных активов, которые неотделимы от ликвидируемой организации и не могут быть переданы (распределены) между учредителями, участниками либо переданы собственнику организации после ее ликвидации.

К таким активам, например, следует отнести специальные разрешения (лицензии) на право осуществления определенных видов деятельности, поскольку в случае ликвида-ции (прекращения деятельности) лицензиата – юридического лица, индивидуального пред-принимателя действие лицензии прекращается (п. 84 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450).

В случае прекращения действия либо аннулирования лицензии лицензиат в течение 3 рабочих дней со дня, следующего за днем истечения срока действия лицензии либо получения в установленном порядке уведомления о прекращении действия либо аннулировании лицензии или вступления в законную силу решения суда о прекращении действия либо аннулировании лицензии, обязан сдать в лицензирующий орган оригинал лицензии (ее дубликат).

К данной группе нематериальных активов можно отнести товарные знаки и знаки обслуживания, так как правовая охрана товарного знака прекращается в случае прекращения деятельности организации – владельца товарного знака.

Решать вопрос о списании прав на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров, следует с учетом условий заключенных договоров. В том случае, если по условиям заключенных договоров юридическое лицо может передать права на использование соответствующих объектов юридическим либо физическим лицам – собственникам (участникам, учредителям) ликвидируемого лица, такие объекты продолжают учитывать в составе нематериальных активов. Если у ликвидируемого юридического лица такое право отсутствует, организация должна отразить выбытие таких объектов (списание с баланса).

Аналогичный подход применяют в отношении каждого из объектов нематериальных активов, учитываемых ликвидируемой организацией на счете 04: изучаются нормы законодательства, имеющиеся у организации документы и т.п., и только потом принимается решение о том, как поступить с определенными объектами – оставить либо списать с баланса.

Во вторую группу нематериальных активов будут включены объекты, имущественные права на использование которых могут быть переданы собственнику (учредителям, участникам), в т.ч. и при наличии необходимости их переоформления.

В качестве примера таких объектов можно привести право пользования земельным участком, числящееся на балансе унитарного предприятия, которое остается за собственником; имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, которые по условиям заключенных договоров могут быть переданы собственнику (учредителям, участникам).

Списание данных объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете не осуществляется в том случае, если до даты составления промежуточного баланса права на них собственнику (учредителям, участникам) еще не переданы.

При составлении промежуточного ликви-дационного баланса они учитываются в разд. I (стр. 120).
 
Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Как и в случае с амортизацией основных средств, бухгалтерские записи по данному счету осуществляются, если ликвидируемая организация отразила в учете выбытие определенных объектов нематериальных активов.

Амортизационные отчисления, относящиеся к объектам нематериальных активов, которые продолжают учитываться на счете 04, продолжают учитываться по кредиту счета 05.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов прекращается с месяца, в котором в регистрирующий орган представлено заявление о ликвидации (п. 36 Инструкции № 37/18/6).
 
Счет 06 "Долгосрочные финансовые вложения"

На дату составления промежуточного ликвидационного баланса на счете 06 может быть отражено сальдо в том случае, если организация еще не возвратила либо не реализовала ранее осуществленные финансовые вложения (не возвратила либо не продала доли в уставных фондах иных предприятий, не реализо-вала ценные бумаги, не востребовала предо-ставленные иным организациям долгосрочныезаймы и т.п.).

Информацию о наличии долгосрочных финансовых вложений организация отражает в стр. 140 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 07 "Оборудование к установке и строительные материалы"

Для целей составления ликвидационного баланса необходимость обязательного списания активов, учтенных на данном счете, у лик-видируемой организации отсутствует.
 
Счет 08 "Вложения в долгосрочные активы"

Перед составлением промежуточного ликвидационного баланса следует определить виды и структуру расходов, учитываемых на данном счете с целью принятия решения о том, какие из учтенных расходов необходимо списать, а какие из них должны продолжать учитываться на счете 08, например, в связи с возможностью реализации объектов незавершенного строительства, разработанной проектно-сметной документации, расходов по приобретению объектов нематериальных активов и т.п.

Решение вопроса о необходимости списа-ния определенных расходов, учитываемых лик-видируемой организацией на счете 08, надопринимать с учетом результатов проведенной инвентаризации, из которых можно извлечь сведения о фактическом физическом состоянии объектов незавершенного строительства, их ликвидности и т.п., а также требований нормативных правовых актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, отражаемых на счете 08. Например, при составлении ликвидационного баланса:

– затраты, произведенные (начисленные) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемые в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы, исходя из требований п.  17 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118, продолжают учитываться на счете 08 (будутсписаны при составлении окончательного лик-видационного баланса);

– расходы по разработке проектно-сметной документации, учитываемые на счете 08, мо-гут либо быть списаны (при невозможностиее использования, реализации или передачи собственнику), либо продолжать учитываться на счете 08 с учетом оценки ликвидационной комиссии (ликвидатора) о возможности ее реализации;

– расходы по строительству объектов основных средств продолжают учитываться на счете 08, так как даже в случае оценки данных активов как имеющих нулевую вероятность возможности реализации они представляют собой реальное имущество, которое после окончания ликвидации организации будет передано собственникам (участникам, учредителям).

Затраты, учтенные на счете 08 вместе с активами, учитываемыми на счете 07, отражают в стр. 140 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 09 "Отложенные налоговые активы"

Проведение ликвидационных мероприятий не отменяет обязанности ликвидируемой организации по расчету налогооблагаемых баз по соответствующим объектам налого-обложения, исчислению налогов и сборов и ихперечислению в бюджет.

На основании вышеизложенного сальдо по счету 09, показатель которого определен в соответствии с требованиями Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113) и которая в настоящее время не содержит каких-либо специальных требований по отражению отложенных налоговых активов у юридического лица, находящегося в стадии ликвидации, отражается в стр. 160 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 10 "Материалы"

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"

С даты принятия решения о ликвидации до даты составления промежуточного ликвидационного баланса на данных счетах отражаются хозяйственные операции, связанные с реализацией активов в целях расчета с кредиторами, списание либо постановка на учет материалов и животных по результатам проведенной инвентаризации, поступление материалов, оставшихся после списания объектов основных средств.

На дату составления промежуточного лик-видационного баланса оставшиеся активы, учитываемые на счетах 10 и 11 в полном объеме по балансовой стоимости, отражаются в стр. 211 и 212 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 14 "Резервы под снижение стоимости запасов"

Если ликвидируемая организация в период осуществления хозяйственной деятельно-сти в соответствии с предусмотренной законо-дательством возможностью формировала резерв под снижение стоимости запасов, то на дату составления промежуточного ликвидационного баланса сформированный резерв следует восстановить.

Исходя из требований п. 18 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50), данная хозяйственная операция отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т 14 – К-т 90

– отражено восстановление ранее сформированного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Восстановление резерва под снижение стоимости запасов в случае начала ликвидации юридического лица прямо не предусмотрено требованиями каких-либо нормативных правовых актов. Однако, по мнению автора, оно является необходимым для отражения реальной балансовой стоимости активов и финансовых результатов и представления данной информации собственнику (учредителям, участникам), а наличие резерва под снижение стоимости запасов (который является оценочным показателем и определяется самой организацией) не всегда позволяет это сделать.
 
Счет 15 "Заготовление и приобретение материалов"

Счет 15 может иметь дебетовое сальдо только при наличии материалов в пути (п. 19 Инструкции № 50). Во всех остальных случаях расходы, учтенные на данном счете, должны быть списаны на счет 10.

Между датой принятия решения о ликвидации и датой составления промежуточного ликвидационного баланса проходит не менее 2 месяцев, поэтому на дату составления промежуточного ликвидационного баланса данный счет сальдо иметь не должен.
 
Счет 16 "Отклонения в стоимости материалов"

Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на данном счете у ликвидируемой организации отсутствует. Расходы, учитываемые на счете 16, в общеустановленном порядке списывают по направлениям списания производственных запасов (продажи, использования внутри организации и т.п.). В соответствии с учетной политикой на данном счете могут быть отражены отклонения, относящиеся к оставшимся на дату состав-ления ликвидационного баланса активам, учитываемым на счете 10 (согласно п. 25 Инструкции № 111 данный показатель отражается в стр. 211 промежуточного ликвидационного баланса).
 
Счет 18 "Налог на добавленную стоимость"

Плательщики, находящиеся в процессе ликвидации (прекращения деятельности), а также в связи с прекращением предпринимательской деятельности, не связанной с ликвидацией субъекта, имеют право на полный вычет НДС независимо от сумм данного налога, исчисленного по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 23.2 п. 23 ст. 107 Налогового кодекса РБ).

При этом следует иметь в виду, что у организации появляется возможность по использованию имеющихся налоговых вычетов (на которые по налоговому законодательству наступило право на вычет), а не право на принятие к вычету всех предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) сумм НДС.

Так, организация, применяющая метод определения выручки "по оплате", сможет принять к вычету НДС только при условии оплаты полученных товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов поставщикам данных объектов. Если же задолженность кредиторам – поставщикам вышеуказанных объектов не будет погашена, суммы НДС, отраженные на счете 18, будут списаны на финансовые результаты деятельности ликвидируемой организации перед составлением окончательного ликвидационного баланса. Однако на дату составления промежуточного ликвидационного баланса они продолжают числиться на счете 18.

В конечном итоге оставшаяся сумма НДС, предъявленная поставщиками товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов, отражается в стр. 240 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 20 "Основное производство"

Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"

Счет 23 "Вспомогательное производство"

Счет 25 "Общепроизводственные затраты"

Счет 26 "Общехозяйственные затраты"

Счет 28 "Брак в производстве"

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

В связи с тем что деятельность по выпуску продукции, оказанию услуг либо выполнению работ, расходы по осуществлению которой отражаются на вышеуказанных счетах учета расходов, ликвидируемой организацией должна быть прекращена, а некоторые из счетов вообще не имеют сальдо по причине их ежемесячного закрытия, на дату составления промежуточного ликвидационного баланса какие-либо расходы, учтенные на данных счетах у ликвидируемой организации, должны отсутствовать.

Если же на данных счетах все-таки будет отражено сальдо, следует установить причину его образования и списать его в соответствии с требованиями законодательства.

Например, на балансе организации на дату составления промежуточного ликвидационного баланса могут находиться объекты социальной сферы (детские сады, жилые дома и т.п.) и окончательное решение о передаче их на баланс иным организациям будет принято позднее. Соответственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" у организации перед составлением ликвидационного баланса могут быть учтены определенные расходы.

Необходимо обратить внимание и на наличие показателя незавершенного производства, который также может составлять сальдо по определенным счетам учета затрат по состоянию на дату составления промежуточного ликвидационного баланса. По результатам проведенной инвентаризации активов и обязательств, в ходе которой должна состояться инвентаризация незавершенного производства, числящиеся в составе незавершенного производства затраты должны быть списаны, так как производственная деятельность с начала осуществления ликвидации должна быть прекращена:

Д-т 10 – К-т 20, 21

– сырье и материалы, которые числятся в составе незавершенного производства (в промышленной организации) и стоимость которых может быть определена с учетом иных расходов, списанных на счет 20;

Д-т 91 – К-т 20, 21

– иные расходы, по которым не представляется возможным отразить оприходование материальных активов (имущества) в целях его дальнейшей реализации, передачи собственнику (участникам, учредителям) по завершении ликвидации.

Таким образом, промежуточный ликвидационный баланс не должен иметь показателей по стр. 213 "Затраты в незавершенном производстве".

Счет 41 "Товары"

С даты принятия решения о ликвидации до даты составления промежуточного ликвидационного баланса на счете 41 отражаются:

– хозяйственные операции, связанные с реализацией товаров, учитываемых на данном счете в целях расчета с кредиторами;

– списание либо постановка на учет товаров по результатам проведенной инвентаризации;

– поступление товаров, расчеты за которые с поставщиками были осуществлены до принятия решения о ликвидации.

На дату составления промежуточного лик-видационного баланса активы, учитываемыена счете 41, в полном объеме по балансовой стоимости отражаются в стр. 214 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 42 "Торговая наценка"

Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на данном счете у ликвидируемой организации отсутствует, так как суммы, непосредственно отраженные на счете 42, в балансе не отражаются (п. 25 Инструкции № 111).
 
Счет 43 "Готовая продукция"

С даты принятия решения о ликвидации до даты составления промежуточного ликвидационного баланса на данном счете отражаются хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции в целях расчета с кредиторами, списание либо постановка на учет готовой продукции по результатам проведенной инвентаризации и т.п.

На дату составления промежуточного лик-видационного баланса активы, учитываемыена счете 43, в полном объеме по балансовой стоимости отражаются в стр. 214 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 44 "Расходы на реализацию"

В период проведения ликвидационных процедур расходы по осуществлению предпринимательской деятельности у организации отсутствуют, так как отсутствует сам факт ее осуществления. В связи с этим должны отсутствовать и расходы, учитываемые на счете 44.

Расходы на реализацию продукции в промышленных организациях либо расходы, связанные с реализацией товаров в торговых организациях, которые находятся в стадии ликвидации, для целей бухгалтерского учета отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как расходы, связанные с ликвидацией и не связанные с процессом производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг).
 
Счет 45 "Товары отгруженные"

До даты составления промежуточного лик-видационного баланса поступившая выручказа ранее отгруженную продукцию (товары), себестоимость которой учитывается на счете 45, должна быть списана в целях формирова-ния финансового результата на дату составления промежуточного ликвидационного баланса.

До даты составления промежуточного ликвидационного баланса по данному счету также отражают хозяйственные операции, связанные с корректировкой показателя себе-стоимости отгруженных товаров на основа-нии актов сверок с покупателями, принятием решения о списании дебиторской задолженности покупателей и в иных аналогичных случаях.

Показатель по данному счету отражают в стр. 215 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации"

На данном счете на дату составления промежуточного ликвидационного баланса может иметь место сальдо, если долгосрочные активы, предназначенные для реализации, списанные со счетов 01, 04, 08, стоимость которых отражена по дебету счета 47, на дату составления промежуточного ликвидационного баланса еще не реализованы.

Стоимость данных активов отражается в стр. 220 промежуточного ликвидационного баланса.

Счет 50 "Касса"

Счет 51 "Расчетный счет"

Счет 52 "Валютный счет"

Счет 55 "Специальные счета"

Счет 57 "Переводы в пути"

Необходимость отражения дополнительных хозяйственных операций для целей составления промежуточного ликвидационного баланса на данных счетах у ликвидируемой организации отсутствует.

При этом следует обратить внимание, что при формировании финансового результата деятельности ликвидируемой организации на дату составления промежуточного ликвидационного баланса, отличную от последнего календарного числа месяца, у юридического лица отсутствуют правовые основания для проведения переоценки денежных средств в иностранной валюте, находящейся на валютных счетах в банках, которая в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" осуществляется на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Это объясняется тем, что датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде (см. Инструкцию по бухгалтерскому учету активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденную постановлением Мин-фина РБ от 27.12.2007 № 199.

Таким образом, возможность проведения переоценки на дату составления ликвидационного баланса в соответствии с требованиями действующего законодательства не предусмотрена (если она не совпадает с последним календарным днем месяца).
 
Счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения"

Как и в случае с нематериальными активами, перед составлением ликвидационного баланса активы, учитываемые на счете 58, следует разделить на 2 группы.

В первую группу надо включить те кратко-срочные финансовые вложения, по кото-рым отсутствует возможность возврата (по причинам неплатежеспособности должников, ограничения срока окончания ликвидации, незначительности сумм, ограничений, установленных законодательством и иным причинам). Данные финансовые вложения списывают перед составлением промежуточного ликвидационного баланса на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Например, к таким финансовым вложениям могут быть отнесены вложения ликвидируемого лица в ценные бумаги, по которым в силу ограничения по срокам завершения ликвидации отсутствует возможность их досрочного погашения (реализации); займы, предоставленные иным юридическим лицам при наличии достоверных сведений о неплатежеспособности должников и иные финансовые вложения подобного характера.

Во вторую группу включают краткосрочные финансовые вложения, которые могут быть возвращены ликвидационной комиссией (ликвидатором) с целью дальнейшего удовлетворения требований кредиторов либо передачи собственникам (учредителям, участникам) после завершения ликвидации либо реализованы (возвращены) в период ликвидации.

К данным финансовым вложениям могут быть отнесены краткосрочные денежные и товарные займы, предоставленные иным организациям, вложения в ГКО, ГДО при наличии возможности ожидания срока их погашения и иные аналогичные активы.

Такие финансовые вложения отражаются в стр. 260 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 59 "Резервы под обесценение кратко-срочных финансовых вложений"

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

Если в соответствии с требованиями законо-дательства организация в свое время соз-дала резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и по сомнительным долгам, начисляемые в соответствии с требо-ваниями Инструкции № 50 по дебету сче-та 90 (у профессиональных участников рынка ценных бумаг) либо счету 91 (у иных организаций) и кредиту счетов 59, 63, то организации следует произвести восстановление данных резервов:

Д-т 59, 63 – К-т 90, 91

– отражено восстановление резервов.

В промежуточном ликвидационном балансе соответствующие показатели, отражающие величину начисленных резервов, будут отсутствовать.
 
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

На данных счетах отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Как уже было отмечено выше, одной из целей составления промежуточного ликвидационного баланса является обобщение сведений о перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Сведения ликвидационного баланса используются в т.ч. для получения информации о наличии дебиторской задолженности, являющейся одним из источников для погашения требований кредиторов.

Отдельные специалисты высказывают мнение о том, что в промежуточном ликвидационном балансе нет необходимости разделять кредиторскую и дебиторскую задолженность на краткосрочную и долгосрочную и она вся отражается в составе краткосрочных обязательств, так как все обязательства в связи с ликвидацией организации должны быть прекращены, и, как следствие, списаны.

Вместе с тем, по мнению автора, при составлении промежуточного ликвидационного баланса следует учитывать как практическую составляющую его применения, так и нормы действующего законодательства РБ.

При ликвидации организации в конечном итоге все обязательства, действительно, подлежат списанию. Однако не следует забывать о том, что в настоящее время законодательством РБ не установлен предельный срок, в течение которого должно быть ликвидировано юридическое лицо.

Предполагаемый срок ликвидации указывается в решении собственника (участников, учредителей), а также в утвержденной законо-дательством форме заявления о ликвида-ции, представляемой юридическим лицом в регистрирующий орган.

На практике отдельные субъекты хозяйствования находятся в стадии ликвидации по несколько лет.

Надо также иметь в виду, что в балансе указывается лишь общий показатель кредиторской либо дебиторской задолженности, и поскольку по законодательству в промежуточном ликвидационном балансе должен быть указан перечень кредиторов и результаты рассмотрения их требований, то данный факт делает необходимым составление опре-деленных приложений к промежуточному лик-видационному балансу, содержащих данныесведения (порядок их составления будет рассмотрен ниже).

До составления ликвидационного баланса ликвидационная комиссия (ликвидатор) с учетом результатов проведенной инвентаризации обязательств и результатов подтверждения наличия и размера дебиторской и кредиторской задолженности контрагентами может принять решение о списании задолженности по ряду контрагентов, а также отражении в бухучете и промежуточном ликвидационном балансе ранее не учтенной задолженности, предъявленной кредиторами и признанной ликвидируемой организацией.

Счет 65 "Отложенные налоговые обязательства"

Как уже указывалось выше, проведение ликвидационных мероприятий не отменяет обязанности ликвидируемой организации по расчету налогооблагаемых баз по соответствующим объектам налогообложения, исчислению налогов и сборов и их перечислению в бюджет.

На основании вышеизложенного сальдо по счету 65, показатель которого определен в соответствии с требованиями Инструкции № 113 (в настоящее время не содержит каких-либо специальных требований по отражению отложенных налоговых обязательств у юридического лица, находящегося в стадии ликвидации), отражается в стр. 530 промежуточного ликвидационного баланса.
 
Счет 75 "Расчеты с учредителями"

В связи с характером хозяйственных операций, учитываемых на счете 75 (задолженность учредителям по вкладам в уставный фонд, по начисленным дивидендам и т.п.), какие-либо дополнительные операции, необ-ходимость которых вызвана составлением лик-видационного баланса, по данному счету, какправило, не отражаются. Более того, в ряде случаев списание сальдо по счету 75 может быть расценено как нарушение требований законодательства. Так, например, на дату составления промежуточного ликвидационного баланса не может быть списана задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, поскольку ее списание напрямую влияет на порядок определения размера дебиторской задолженности, определения размера имущества и денежных средств на дату составления окончательного ликвидационного баланса, остающихся после завершения ликвидации и подлежащих передаче собственнику (участникам, учредителям), а также на порядок налогообложения операций по возврату имущества, оставшегося после ликвидации.

Задолженность по расчетам с учредителями, учитываемая на счете 75, отражается в стр. 420 и 637 промежуточного ликвидационного баланса.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты"

Ликвидация юридического лица подразумевает и ликвидацию всех его филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Поэтому до даты составления промежуточного ликвидационного баланса ликвидационной комиссией (ликвидатором) все активы и обязательства вышеуказанных подразделений должны быть отражены на счетах учета активов и обязательств в качестве возвращенных и показатель по данному счету для целей составления промежуточного ликвидационного баланса не должен иметь места.

Приведенное положение касается и активов, которые, например, физически не могут быть территориально перемещены (объекты недвижимого имущества и т.п.). Их местонахождение и иные необходимые сведения указываются в приложениях, составляемых к промежуточному ликвидационному балансу.

Если до даты составления промежуточного ликвидационного баланса ликвидационной комиссией (ликвидатором) не были приняты меры к фактическому возврату имущества, погашению обязательств и т.д., то в стр. 280 и 670 промежуточного ликвидационного баланса могут иметь место соответствующие показатели.
 
 
(Продолжение следует.)
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.