Нередко организации в целях материального стимулирования и социальной защищенности своих работников используют практику оказания им помощи.
Случаи, при которых указанная помощь может быть освобождена от обложения подоходным налогом, перечислены в подп. 1.8, 1.9, 1.19, 1.21 и 1.26 п. 1 ст. 163 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Рассмотрим практическое применение каждого из подпунктов этой статьи НК.
Единовременная материальная помощь (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК)
От подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
1) в связи с чрезвычайной ситуацией.
Справочно: чрезвычайной ситуацией признается обстановка, сложившаяся на определенной территории в результате промышленной аварии, иной опасной ситуации техногенного характера, катастрофы, опасного природного явления, стихийного или иного бедствия, которые повлекли или могут повлечь за собой человеческие жертвы, причинение вреда здоровью людей или окружающей среде, значительный материальный ущерб и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст. 1 Закона РБ от 05.05.1998 № 141-З "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера");
2) организациями и (или) индивидуальными предпринимателями:
– по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства.
Данное правило распространяется и на пенсионеров, ранее работавших в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей;
– работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Пример 1
Организация в октябре 2012 г. оказала своему бывшему сотруднику, находящемуся в настоящее время на пенсии (эта организация являлась его местом основной работы), материальную помощи в связи со смертью супруги.
Материальная помощь, оказанная бывшему сотруднику, не подлежит обложению подоходным налогом.
Пример 2
Организация оказала своему сотруднику (для него она является местом основной работы) в июле 2012 г. материальную помощь в связи со смертью племянницы.
В отношении указанной материальной помощи нельзя применить льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 3
Организация оказала своему сотруднику, для которого она является местом основной работы, в августе 2012 г. материальную помощь в связи со смертью брата. Этому же сотруднику как близкому родственнику в сентябре 2012 г. была также оказана материальная помощь по месту основной работы брата.
Льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, можно применить в отношении обеих сумм материальной помощи.
Пример 4
Организация в сентябре 2012 г. оказала двум своим сотрудникам – родным братьям материальную помощь в связи со смертью их матери. Для указанных сотрудников эта организация является местом основной работы.
Такая материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом.
Пример 5
Организация в связи со смертью своего сотрудника, для которого она являлась местом основной работы, в сентябре 2012 г. оказала материальную помощь его супруге. В октябре 2012 г. эта же организация по этому же случаю повторно выплатила материальную помощь супруге умершего сотрудника, а также его сестре.
В отношении материальной помощи, оказанной в октябре 2012 г. супруге и сестре умершего работника, нельзя применить льготу, установленную подп. 1.8 п. 1ст. 163 НК.
Основанием для применения льготы, установленной подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, в данных ситуациях будут являться: копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие близкое родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию).
Важно! В отношении материальной помощи, оказываемой в вышеуказанных случаях, отсутствуют какие-либо ограничения по величине (размеру) дохода, не подлежащего обложению подоходным налогом. Однако выплата такой помощи должна носить единовременный характер.
Отметим, что в указанных случаях, когда в отношении материальной помощи нельзя применить льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, налоговый агент вправе воспользоваться льготой, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в установленных этим подпунктом пределах.
Материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Правительства (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК)
От подоходного налога с физических лиц освобождают суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами и постановлениями Совета Министров. Рассмотрим применение некоторых из этих документов на примерах.
Пример 6
В организацию в мае 2012 г. после прохождения военной службы принят на работу сотрудник, который ранее уже работал в этой организации и был уволен по причине призыва для прохождения военной службы. Ему выплачена материальная помощь в размере 1 минимальной заработной платы.
Выплата такой единовременной материальной помощи предусмотрена ст. 19 Закона РБ от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих".
Так как материальная помощь оказывается в соответствии с законодательным актом РБ, она не подлежит обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 7
На предприятие в сентябре 2012 г. принят на работу молодой специалист, окончивший профессионально-техническое училище. В следующем месяце ему наниматель выплатил денежную помощь.
Отметим, что п. 25 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821, предусматривает выплату денежной помощи молодым специалистам, а также выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования, в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии).
Если указанная в примере денежная помощь выплачена предприятием в соответствии с вышеназванным постановлением Правительства, то она не будет признаваться доходом молодого специалиста, подлежащим обложению подоходным налогом. То есть предприятие может применить льготу, определенную подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК, но только в установленных этим постановлением размерах.
Материальная помощь – доходы, выплачиваемые не за выполнение трудовых или иных обязанностей (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК)
От подоходного налога с физических лиц освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 530 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Организациям при применении нормы подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК необходимо обратить внимание, что порядок ее применения практически ежегодно претерпевает некоторые изменения. Так, начиная с 2012 г.:
– предельный размер данной льготы определяется из установленного конкретного размера в денежном выражении (ранее размер льготы был привязан к базовой величине);
– эта льгота стала распространяться в т.ч. на доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов;
– в составе такой льготы не следует учитывать доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
Важно! Перечень доходов, указанный в подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, не является исчерпывающим. Главным критерием, которым должен руководствоваться налоговый агент при решении вопроса о том, распространяется ли данная норма НК на тот или иной доход, считается непризнание его в качестве вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей.
Пример 8
Организация в июне 2012 г. для несовершеннолетнего ребенка своего сотрудника приобрела путевку в оздоровительное учреждение стоимостью 2 020 000 руб.
Стоимость путевки в пределах 1 750 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК.
При этом в отношении оставшейся части стоимости путевки (в размере 270 000 руб. (2 020 000 – 1 750 000)) льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применить нельзя.
Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, определенный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК, в размере 440 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 2 680 000 руб.).
Так как размер стандартного налогового вычета (440 000 руб.) превышает облагаемый доход (270 000 руб.), объект обложения подоходным налогом отсутствует.
Пример 9
Организация обеспечивает работников своих подразделений бесплатным питанием.
В рассматриваемом случае питание, выдаваемое работникам, является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем при налогообложении указанных доходов можно учитывать льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, но только при условии, что такое питание выдается физическим лицам не в счет их заработной платы.
Отметим, что помощь может быть оказана как в денежной, так и в натуральной форме.
Так, к полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся доходы в виде (п. 2 ст. 157 НК):
– оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика.
Пример 10
Организация в августе 2012 г. понесла расходы по оплате обучения своего сотрудника в высшем учебном заведении Литвы.
С учетом того что к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него (в его интересах) организациями или физическими лицами стоимости обучения, расходы организации признаются доходом этого физического лица.
Так как данное обучение проходит не в учреждении образования Республики Беларусь, указанные доходы подлежат обложению подоходным налогом.
Вместе с тем такие доходы следует рассматривать как не подлежащие налогообложению по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (при условии, что в установленных пределах размер льготы не был использован на другие выплаты);
– полученных плательщиком товаров, выполненных в его интересах работ (оказанных услуг) на безвозмездной основе.
Пример 11
Организацией в апреле 2012 г. согласно коллективному договору для своих работников приобретены месячные абонементы на посещение плавательного бассейна стоимостью 75 000 руб.
Так как физкультурно-оздоровительные услуги оказываются не в рамках спортивных мероприятий, указанные расходы организации признаются доходом плательщиков, в интересах которых они были понесены. Вместе с тем налогообложение таких доходов должно производиться с учетом льготы, предусмотренной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, но только при условии, что такие расходы понесены за работников не в счет их заработной платы.
Приведенные в примерах выплаты могут быть выплачены и в денежной форме и оформлены в виде материальной помощи. В этом случае дальнейшее их использование плательщиком для целей применения льготы значения иметь не будет.
В состав доходов, не относящихся к вознаграждениям за выполнение трудовых или иных обязанностей, включают вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций.
Пример 12
Организация согласно коллективному договору премирует (награждает памятными подарками) своих работников в связи:
– с профессиональным праздником;
– юбилейной датой работы в организации;
– юбилейной датой со дня образования организации;
– юбилейной датой со дня рождения.
С учетом того что в состав льготируемых включаются и вознаграждения, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК), указанные доходы не подлежат обложению подоходным налогом в пределах 8 000 000 руб. в течение налогового периода.
При этом доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от обложения подоходным налогом в пределах, предусмотренных подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 13
Преподавательскому составу училища ко дню профессионального праздника – День учителя – 5 октября 2012 г. выплачена премия в размере 570 000 руб.
Так как по Указу Президента РБ от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь" День учителя является праздничным днем (отмечается ежегодно в первое воскресенье октября как профессиональный праздник), премия, приуроченная к этой дате, в соответствии с подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК не облагается подоходным налогом (при условии, что предусмотренный данной нормой НК размер льготы не был использован на другие цели).
Безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организацийи граждан Республики Беларусь (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК)
Освобождается от подоходного налога с физических лиц безвозмездная (спонсорская) помощь в денежной и натуральной формах, получаемая от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь:
– инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 53 000 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода.
В 2011 г. предельный размер льготы был привязан к базовой величине и составлял 1 000 базовых величин (35 000 000 руб.);
– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций – при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.
С 1 января 2012 г. по данной льготе снято ограничение по ее предельному размеру. Порядок выдачи соответствующих подтверждений определен постановлением Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи".
Помощь, получаемая от профсоюзных организаций их членами (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК)
От подоходного налога с физических лиц освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, в размере, не превышающем 1 600 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.
Пример 14
Первичная профсоюзная организация в мае 2012 г. оказала материальную помощь в размере 1 500 000 руб. своему члену в связи с рождением ребенка. По этим же основаниям в июне 2012 г. ему была оказана материальная помощь в размере 500 000 руб. отраслевым профсоюзным комитетом.
Так как доходы не превысили от каждой профсоюзной организации 1 600 000 руб., они не подлежат обложению подоходным налогом.
Пример 15
Первичной профсоюзной организацией оказана материальная помощь в размере 1 200 000 руб. своему члену в связи с необходимостью лечения в июне 2012 г.
В августе 2012 г. данный работник в порядке перевода устраивается на другое место работы, где вступает в профсоюзную организацию.
Эта профсоюзная организация в связи с необходимостью несения затрат на продолжение лечения в сентябре 2012 г. оказывает данному сотруднику материальную помощь в размере 600 000 руб.
В рассматриваемом случае доходы, полученные этим работником в виде материальной помощи, не подлежат обложению подоходным налогом, так как доход от каждой организации не превысил 1 600 000 руб.
Отметим, что с 1 января 2012 г. увеличен предельный размер данной льготы. При этом с указанной даты он определяется из установленного конкретного размера в денежном выражении. Напомним, что в 2011 г. такая льгота могла быть предоставлена только в пределах 30 базовых величин (1 050 000 руб.).
Важно! С 1 января 2012 г. в составе данной льготы не учитываются доходы в виде стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК.
