В организации в качестве социальной льготы выдают электронные проездные работникам, а также физическим лицам, с которыми заключены договоры подряда. Возникли вопросы:
1. Учитывают ли стоимость проездных при исчислении налога на прибыль?
Не учитывают.
Приобретая электронные проездные |*|, организация приобретает для своих работников транспортные услуги по перевозке пассажиров.
Справочно: электронный проездной представляет собой пластиковую бесконтактную смарт-карту, содержащую микросхему с информацией, считываемой валидаторами, и имеющую свой уникальный номер на обороте. Стоимость электронного проездного складывается из стоимости смарт-карты и стоимости выбранного тарифа (стоимости проезда).
По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а пассажир обязуется уплатить плату за проезд. Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом и (или) иным документом, предусмотренным законодательством (пп. 1, 2 ст. 740 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Выдача электронных проездных билетов в качестве социальной льготы работникам не предусмотрена законодательством. Соответственно расходы организации на приобретение проездных не учитывают при обложении налогом на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Такая же норма применяется и при передаче электронных проездных лицам, с которыми организация заключила договоры подряда.
2. Является ли стоимость электронных проездных объектом обложения НДС?
При передаче проездных:
1) работникам – не является объектом обложения НДС;
2) работающим по договорам подряда – является.
Не признается объектом обложения НДС стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК).
Справочно: работник – лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, в момент выдачи работнику проездного билета в качестве социальной льготы не возникает налогооблагаемой базы по НДС.
Следует учесть, что не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК (абз. 3 подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).
Вместе с тем организация вправе отнести суммы «входного» НДС на увеличение стоимости проездного билета без их отражения на счетах учета НДС на дату принятия этого билета к учету (п. 11 ст. 132 НК).
В отношении лиц, с которыми заключен гражданско-правовой договор, действуют иные нормы НК. Так, объектами обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Исключение составляют случаи безвозмездной передачи, перечисленные в подп. 2.7 п. 2 ст. 31, подп. 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 п. 2 ст. 115 НК (в них не указан рассматриваемый случай).
Поскольку выдача электронных проездных лицам, с которыми заключен договор подряда, не подпадает под норму подп. 2.15 п. 2 ст. 115 НК, такая выдача является безвозмездной передачей и соответственно объектом обложения НДС.
При безвозмездной передаче |*| приобретенных проездных:
– налоговая база НДС определяется исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК);
– моментом фактической реализации признают день такой передачи (п. 21 ст. 121 НК);
– применяют ставку НДС в размере 20 % (п. 3 ст. 122 НК).
«Входной» НДС по приобретенным проездным принимают к вычету в общеустановленном порядке (пп. 1, 3, 5, 6 ст. 132 НК).
При желании «входной» НДС можно отнести на увеличение их стоимости. В таком случае при безвозмездной передаче электронных проездных налоговая база увеличится на сумму этого «входного» НДС (п. 11 ст. 132 НК).
