Из вопроса в редакцию:
«Организация подвела итоги работы за 2018 г. и вынесла решение о поощрении работников в виде выплаты вознаграждения по итогам работы за год.
Какие «зарплатные» налоги следует исчислить из сумм такого вознаграждения и когда их следует уплатить?
Как отразить в бухучете начисление вознаграждения и «зарплатных» налогов от него?
Владимир Васильевич, бухгалтер»
Бухгалтерский учет 13-й зарплаты
Это вознаграждение отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102[1]).
Начисленные суммы, подлежащие выплате работникам, отражают записью: Д-т 90, субсчет 90-10, – К-т 70 (п. 55 Инструкции № 50 [2]).
Подоходный налог
Суммы начисленной работникам 13-й зарплаты признают объектом обложения подоходным налогом и облагают по ставке 13 % (подп. 1.6 п. 1 ст. 197, п. 1 ст. 214 НК [3]).
При определении налоговой базы подоходного налога за календарный месяц доходы, подлежащие налогообложению, уменьшают на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) (п. 3 ст. 199 НК).
Организация как налоговый агент обязана:
1) удержать исчисленную сумму подоходного налога из доходов плательщиков при их выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК (п. 4 ст. 216 НК);
2) перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога:
– не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщикам доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;
– не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода плательщикам из кассы налогового агента (п. 6 ст. 216 НК).
Подоходный налог исчисляют от итоговой суммы доходов работника за месяц. Если после начисления и выплаты 13-й зарплаты за этот же месяц работнику будет начислен другой доход (зарплата, материальная помощь и пр.), то подоходный налог за этот месяц нужно пересчитать и пересмотреть право работников на отдельные налоговые вычеты |*| (п. 3 ст. 199 НК).
* О применении стандартного налогового вычета при смене работы
Так, при определении размера налоговой базы подоходного налога работник вправе получить стандартный налоговый вычет – 110 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 665 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК).
Обратите внимание!
Стандартные вычеты предоставляют плательщикам и при отсутствии места основной работы. Эта норма касается доходов, выплачиваемых плательщикам по договорам подряда. Совместителям стандартные вычеты не предоставляют.
Если в месяце начисления и выплаты 13-й зарплаты, размер которой составлял менее 665 руб., при расчете подоходного налога от суммы начисленной 13-й зарплаты был применен стандартный налоговый вычет в размере 110 руб., а позднее в этом же месяце была начислена зарплата и в итоге совокупный размер дохода работника за этот месяц составил более 665 руб., то вычет в размере 110 руб. в этом месяце не предоставляют. В такой ситуации нужно пересчитать подоходный налог.
Пример
Расчет подоходного налога в феврале
По результатам работы за 2018 г. всем работникам организации в феврале 2019 г. начислена и выплачена 13-я зарплата – 310 руб. Размер начисленного дохода за февраль на момент начисления составил менее 665 руб., поэтому работникам, для которых организация является местом основной работы, предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. Совместителям такой вычет не предоставляют.
Подоходный налог с суммы начисленной 13-й зарплаты, например, экономисту (организация является для него местом основной работы) составляет 26 руб. ((310 – 110) × 13 %), и его следует удержать при выплате 13-й зарплаты.
Предположим, по окончании месяца экономисту начислена зарплата – 940 руб. Совокупный доход за февраль составил 1 250 руб. (310 + 940), что больше 665 руб., поэтому стандартный налоговый вычет в размере 110 руб. ему по доходам февраля предоставить нельзя.
Подоходный налог |*| за февраль составит 162,5 руб. (1 250 руб. × 13 %), который нужно удержать из его зарплаты за февраль.
* О применении стандартного налогового вычета при смене работы
Причитающиеся к уплате в бюджет суммы подоходного налога отражают записью: Д-т 70 – К-т 68-4 (п. 53 Инструкции № 50).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгострах
Вознаграждения по итогам работы за год – объект для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах на основании следующих норм:
1) объект для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей и работающих граждан – выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [4], но не выше 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (ст. 2 Закона № 138-XIII [5]);
2) объект для начисления страховых взносов в Белгосстрах – выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1297 [6]);
3) в Перечне № 115 не поименована указанная выплата.
Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц (п. 4 Положения № 40 [7]).
Если день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 человек включительно (на основании отчетности, представленной в орган ФСЗН за январь – декабрь предыдущего календарного года) могут уплачивать обязательные страховые взносы не реже 1 раза в квартал в установленные дни выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В случае нарушения в текущем календарном году установленных сроков уплаты страховых взносов эта категория плательщиков начиная с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором имелось нарушение, уплачивает их в этом году ежемесячно в сроки:
– не позднее установленного дня выплаты зарплаты за истекший месяц;
– в случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим.
Страховые взносы в Белгосстрах |*| уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
Таким образом, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах организация не обязана уплачивать при каждой выплате работнику. На момент выплаты 13-й зарплаты эти взносы можно не перечислять, если срок их уплаты в соответствии с законодательством на момент ее выплаты не наступил.
Начисление страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах отражают по дебету счета, на котором отражено начисление выплат работникам (счет 90, субсчет 90-10), в корреспонденции с кредитом счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», соответственно (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
