Шпаргалка для бухгалтера: порядок отражения штрафов и пеней в бухгалтерском и налоговом учете


Введение ограничительных мер для предотвращения распространения коронавируса COVID-19 (объявление карантина, закрытие границ и т.п.) может привести к неисполнению договорных обязательств и, как следствие, неустойкам (штрафам, пеням). Из статьи вы узнаете о том:

– в каком порядке могут быть признаны неустойки;

– как штрафы и пени, уплачиваемые контрагенту, отражаются в бухгалтерском учете, а также учитываются при обложении налогом на прибыль;

– как они отражаются в бухгалтерском и налоговом учете получателя.

 

Порядок признания неустоек (штрафов, пеней)

Неустойка – это денежная сумма, уплачиваемая контрагенту в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения организацией взятых на себя договорных обязательств.

Существуют несколько способов уплаты (получения) неустойки.

 

1. Добровольное признание неустойки.

Стороны могут согласовать ее уплату устно, не прибегая к претензионному порядку урегулирования спора. Однако в этом случае для определения момента признания пени в учете согласие должника целесообразно подтвердить документально, например письмом.

 

Важно! Необоснованный отказ от уплаты неустойки или оставленная без ответа претензия дают контрагенту повод для обращения в суд.

 

2. Претензионный порядок урегулирования споров.

Законодательством предусмотрен досудебный (претензионный) порядок урегулирования споров. Это означает, что прежде чем обращаться в суд, рассматривающий экономические дела, с иском о взыскании неустойки, необходимо предъявить должнику претензию – письменное предложение о добровольном урегулировании спора. Она направляется либо по юридическому адресу должника, либо по месту его нахождения  (ст. 2, абз. 5 ст. 151 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь (далее – ХПК), п. 1 приложения к ХПК; часть вторая п. 2 ст. 10 Гражданского кодекса Республики Беларусь; часть первая п. 12 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 27.05.2011 № 6 «О некоторых вопросах рассмотрения дел в хозяйственном суде первой инстанции» (далее – постановление № 6)).

Конкретные требования к содержанию и форме претензии, соблюдение которых является обязательным, перечислены в приложении к ХПК. Так, например, в претензии указываются:

  • Ф.И.О. (наименование) заявителя претензии и лица (лиц), которому (которым) она предъявляется (получателя претензии), их место жительства (место пребывания) или место нахождения;
  • дата предъявления претензии;
  • обстоятельства, на основании которых она предъявлена;
  • доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
  • требования заявителя претензии со ссылкой на законодательство;
  • сумма претензии и ее расчет, если претензия подлежит денежной оценке;
  • банковские реквизиты заявителя претензии (при их наличии);
  • перечень документов, прилагаемых к ней (пп. 1 и 2 приложения к ХПК, часть первая п. 12 постановления № 6).

Получатель претензии в течение месяца со дня получения должен ее рассмотреть и дать письменный ответ, который направляется заявителю претензии заказной корреспонденцией с обратным уведомлением либо вручается под роспись. Неустойка считается признанной на дату направления (вручения) положительного ответа (п. 6 приложения к ХПК).

 

Справочно: неполучение ответа на претензию в месячный срок не препятствует обращению ее заявителя в суд с иском.

 

3. Взыскание неустойки по решению суда.

После соблюдения досудебного (претензионного) порядка урегулирования споров заявитель претензии вправе обратиться в суд.

Неустойка может быть признана на основании судебного решения. Дата его вынесения указывается во вводной части решения суда (части первая и вторая ст. 193 ХПК).

Копия судебного решения не позднее 5 дней со дня его принятия направляется сторонам (часть первая ст. 203 ХПК).

 

Важно! Любой спор, возникающий из гражданских правоотношений, может быть прекращен мировым соглашением, а также в примирительной процедуре. Заключенное сторонами мировое соглашение или соглашение о примирении утверждается определением суда.

 

Бухгалтерский учет и налогообложение неустоек (штрафов, пеней)…

…уплачиваемых контрагенту

В бухгалтерском учете подлежащие уплате неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров учитываются в составе прочих расходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)  (абз. 17 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, в редакции от 22.12.2018; далее – Инструкция № 102).

Они признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором:

– признаны организацией, если последняя обязалась уплатить неустойку в добровольном порядке (до урегулирования спора в претензионном порядке);

– направлен (вручен) положительный ответ на претензию;

– судом вынесено решение о взыскании, если неустойки взысканы в судебном порядке (абз. 16 п. 13, п. 38 Инструкции № 102).

 

Важно! Для отражения в бухгалтерском учете расходов в виде неустойки необходимо иметь документальное основание (письмо, акт сверки расчетов, судебное решение и т.п.).

 

При исчислении налога на прибыль подлежащие уплате за нарушение договорных обязательств суммы неустоек включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату, определенную учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп. 3.1 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Таким образом, при налогообложении прибыли организация вправе выбрать момент признания неустойки по своему усмотрению, но она должна быть признана не ранее, чем отражена в бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113), вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Они возникают в т.ч. в том случае, если расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива (далее – ОНА), сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату (п. 9 Инструкции № 113).

ОНА отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникла вычитаемая временная разница, по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Погашение ОНА отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» (п. 6, абз. 2 п. 7, пп. 9, 11, 16 Инструкции № 113).

 

Справочно: аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации.

 

Пример 1

Из-за падения спроса в связи с пандемией коронавируса COVID-19 у организации существенно уменьшились объемы выпускаемой продукции, что повлияло на ее выручку. Она несвоевременно перечислила арендную плату, в связи с чем арендодатель предъявил претензию с требованием об уплате пени в размере 100 руб. Пеня признана добровольно (в досудебном порядке) и перечислена на счет арендодателя. В учетной политике должника закреплено, что расходы в виде подлежащей уплате пени признаются в налоговом учете на дату их признания в бухгалтерском учете.

Таким образом, датой признания неустойки и для бухгалтерского учета, и для налогообложения будет являться дата направления (вручения) положительного ответа на претензию.

В бухгалтерском учете производятся записи, представленные в табл. 1.

Таблица 1

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена пеня в сумме, признанной арендатором*

90-10

76

100

Перечислена пеня на расчетный счет арендодателя

76

51

100

________________________

* Учитывается в составе внереализационных расходов.

 

Пример 2

Организация нарушила сроки поставки товаров из-за приостановления работы поставщиков, находящихся в странах, закрытых на карантин из-за распространения коронавирусной инфекции. Условиями договора, заключенного с покупателем, предусмотрена уплата штрафа за просрочку поставки. Покупатель в судебном порядке взыскал штраф в сумме 300 руб. Суд вынес решение о взыскании в марте 2020 г., а уплата штрафа была произведена в апреле 2020 г.

В соответствии с учетной политикой расходы в виде неустойки признаются в налоговом учете на дату их осуществления.

В рассматриваемой ситуации расходы в виде штрафа признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде (в марте 2020 г., на дату вынесения судебного решения), а при формировании налоговой базы в другом (в апреле 2020 г., на дату уплаты штрафа). В марте 2020 г. возникла вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНА. В апреле 2020 г. произведена уплата штрафа, а его сумма в соответствии с учетной политикой организации учтена при налогообложении, что является основанием для погашения вычитаемой временной разницы. Одновременно отражается погашение ОНА в бухгалтерском учете (см. табл. 2).

 

Таблица 2

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Март 2020 г.

Отражена сумма присужденного штрафа *

90-10

76

300

Отражено начисление ОНА

09

99

54

(300 × 18 %)

Апрель 2020 г.

Перечислен штраф покупателю

76

51

300

Отражено погашение ОНА

99

09

54

___________________________

* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором уплачен штраф.

 

…полученных от контрагента

В бухгалтерском учете причитающиеся к получению за нарушение контрагентом условий договоров неустойки учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абз. 15 п. 13 Инструкции № 102).

Они признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором:

– признаны контрагентом, если последний обязался уплатить неустойку в добровольном порядке (до урегулирования спора в претензионном порядке);

– направлен (вручен) положительный ответ на претензию;

– судом вынесено решение о взыскании, если неустойки взысканы в судебном порядке (п. 26 Инструкции № 102).

 

Важно! Доходы в виде неустойки отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (судебного решения, ответа на претензию и т.п.).

 

Налоговую базу НДС увеличивают суммы неустоек, полученные или причитающиеся к получению от покупателей или заказчиков за нарушение ими условий договоров (подп. 4.2 ст. 120 НК).

При этом применяется та же ставка НДС, по которой облагаются реализуемые по этим договорам товары (работы, услуги), имущественные права (подп. 1.13 п. 1, подп. 2.3 п. 2, подп. 3.4 п. 3, абз. 3 п. 4 ст. 122 НК).

Согласно подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК моментом фактической реализации в отношении таких сумм признается один из следующих дней:

  • день их отражения в бухгалтерском учете;
  • день получения неустойки.

 

Важно! Выбранный порядок необходимо закрепить в учетной политике организации. Он не подлежит изменению в течение текущего налогового периода.

 

На сумму неустойки, увеличивающую налоговую базу НДС, создается и направляется на Портал дополнительный ЭСЧФ, который покупателю (заказчику) не выставляется. Сумма НДС, исчисленная от суммы неустойки, покупателю (заказчику) не предъявляется (подп. 8.10 п. 8 ст. 131, абз. 3 ст. 128 НК).

Объектом обложения НДС не признаются суммы неустоек, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС (п. 5 ст. 115 НК).

Суммы неустоек подлежат освобождению от НДС, если они получены (причитаются к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения (п. 2 ст. 118 НК).

 

При исчислении налога на прибыль причитающиеся к получению за нарушение контрагентом договорных обязательств суммы неустоек включаются в состав внереализационных доходов. Они отражаются на дату, определенную в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).

В соответствии с п. 8 Инструкции № 113 налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Они возникают в т.ч. в том случае, если доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения – в будущих отчетных периодах.

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства (далее – ОНО), сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п. 10 Инструкции № 113).

Начисление ОНО отражается записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» (часть первая п. 19 Инструкции № 113; часть вторая п. 50 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).

ОНО уменьшается или полностью погашается при уменьшении или полном погашении налогооблагаемой временной разницы (соответственно) по мере того как доходы, ранее отраженные только в бухгалтерском учете, учитываются при налогообложении.

Уменьшение или полное погашение ОНО отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (часть вторая п. 19 Инструкции № 113, часть третья п. 50 Инструкции № 50).

 

Пример 3

Организация-арендодатель сдает в аренду помещение. В связи с падением экономической активности на фоне пандемии коронавируса у арендатора снизилась выручка, он решил расторгнуть договор аренды и съехать. Договором предусмотрен штраф за несвоевременное освобождение арендуемого помещения, его сумма составила 150 руб. Арендодатель направил соответствующую претензию. Неустойка признана добровольно (в досудебном порядке) и перечислена на счет арендодателя. В его учетной политике закреплено, что доходы в виде подлежащей уплате неустойки признаются в налоговом учете на дату их признания в бухгалтерском учете, а момент фактической реализации в отношении сумм неустоек, увеличивающих налоговую базу НДС, определяется как день их отражения в бухгалтерском учете.

Таким образом, датой признания неустойки и для бухгалтерского учета, и для налогообложения будет являться дата направления (вручения) положительного ответа на претензию.

В бухгалтерском учете производятся записи, представленные в табл. 3.

Таблица 3

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена причитающаяся к получению неустойка в сумме, признанной арендатором*

76

90-7

150

Исчислен НДС от суммы неустойки, причитающейся к получению

90-8

68

25

(150 × 20 / 120)

Получена неустойка арендодателем

51

76

100

_______________________________

* Учитывается в составе внереализационных доходов.

 

Пример 4

Поставщик нарушил сроки поставки товаров из-за закрытия границ вследствие распространения коронавирусной инфекции. Условиями договора предусмотрена уплата штрафа за просрочку поставки. Покупатель в судебном порядке взыскал штраф в сумме 500 руб. Суд вынес решение о взыскании в июне 2020 г., а уплата штрафа была произведена в июле 2020 г.

В соответствии с учетной политикой покупателя доходы в виде неустойки признаются в налоговом учете на дату их получения, а момент фактической реализации в отношении сумм неустоек, увеличивающих налоговую базу НДС, определяется как день их получения.

В рассматриваемой ситуации доходы в виде штрафа признаются в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде (в июне 2020 г., на дату вынесения судебного решения), а при формировании налоговой базы в другом (в июле 2020 г., на дату уплаты штрафа). В июне 2020 г. возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию ОНО. В июле 2020 г. получена оплата штрафа, его сумма в соответствии с учетной политикой организации учтена при налогообложении, что является основанием для погашения налогооблагаемой временной разницы. Одновременно отражается погашение ОНО.

Расчеты по присужденной судом неустойке отражаются в бухгалтерском учете записями, представленными в табл. 4.

Таблица 4

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Июнь 2020 г.

Отражена причитающаяся к получению неустойка в сумме, присужденной судом*

76

90-7

500

Начислено ОНО

99

65

90

(500 × 18 %)

Июль 2020 г.

Отражена уплата неустойки контрагентом

51

76

500

Исчислен НДС от суммы неустойки, полученной от контрагента

90-8

68

83,33

(500 × 20 / 120)

Погашено ОНО

65

99

90

__________________________

* Учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором получена неустойка.

 

В обобщенном виде особенности учета и налогообложения неустоек (штрафов, пеней) можно представить так, как показано в табл. 5.

 

Таблица 5

Контрагент

Бухгалтерский учет

НДС

Налог на прибыль

Плательщик неустойки

Отражаются на счете 90 (субсчет 90-10) в том отчетном периоде, в котором:

· они признаны организацией;

· судом вынесено решение о взыскании

Не начисляется

Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов на дату, определенную учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете

Получатель неустойки

Отражается на счете 90 (субсчет 90-7) в том отчетном периоде, в котором:

· они признаны организацией;

· судом вынесено решение о взыскании

Начисляется

Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату, определенную в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты их получения

Елена Горошко, налоговый консультант, аудитор

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

icon-popup