МНС разъясняет, как включить командировочные расходы в состав нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль, если работник направлен в служебную командировку с привлечением туристической компании.
Что должен учесть наниматель?
1) К командировочным расходам (расходам на служебные командировки) относятся следующие расходы:
- по проезду к месту служебной командировки и обратно;
- найму жилого помещения;
- за проживание вне места жительства (суточные);
- иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (статье 95 Трудового кодекса).
При направлении в командировку именно эти расходы несет наниматель, который обязан выдать аванс и возместить их работнику.
2) Наниматель может заключить договор с организацией, которая фактически оказывает услуги по организации служебной командировки (далее – исполнитель). Предметом договора в таком случае может быть оказание услуг:
- по бронированию и продаже авиабилетов на международные и внутренние авиарейсы, бронированию транспорта (организация трансфера);
- бронированию отелей (гостиниц) в различных странах мира.
3) Наниматель может учитывать вознаграждение, выплаченное исполнителю за оказанные услуги, при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав при условии объективной необходимости и обоснованности таких расходов и на основании надлежащим образом оформленных актов об оказанных услугах, в которых указана стоимость вознаграждения.
4) В договоре на оказание названных услуг можно предусмотреть, что фактическое перечисление денежных средств (оплату) за проезд к месту командирования и обратно, а также по найму жилого помещения, которые являются командировочными расходами (расходами на служебную командировку), производит исполнитель. В таком случае исполнитель будет выступать посредником, но не стороной, оказывающей услуги по проезду и проживанию. Фактически несет эти расходы направляющая сторона – наниматель, возмещая их стоимость исполнителю.
5) Для подтверждения понесенных расходов к акту об оказанных услугах исполнителем должны быть приложены документы (заверенные копии), свидетельствующие приобретение проездного документа и услуг по фактическому проживанию в месте командировки, позволяющие идентифицировать их как командировочные расходы – проездной документ (билет), а также подтверждение проживания.
6) Для отнесения расходов в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, в виде командировочных расходов (расходов на служебные командировки) необходимо, чтобы в договоре содержалось указание на поручение по перечислению денежных средств в интересах направляющей стороны – нанимателя за проезд, проживание командированного работника, а в акте об оказанных услугах, счете или ином документе, выставляемом исполнителем, – расшифровка по видам расходов в стоимостном выражении.
7) Если в акте выполненных работ, выставленном исполнителем, указана лишь стоимость услуг (вознаграждение) исполнителя и отсутствует детальная расшифровка оказанных услуг, такие расходы не могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как не представляется возможным установить связь произведенных затрат с производственной деятельностью организации.
Два образца документов, подтверждающих проживание
Подготовлено на основании комментария начальника управления прямого налогообложения Главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь О.А. Тарасевич.
