МНС разъяснило порядок исчисления налога на недвижимость при заключении договоров аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, а также договоров субаренды.
В письме, в частности, говорится, что при определении плательщика налога на недвижимость необходимо руководствоваться положениями статей 183 и 184 Налогового кодекса, применяя их ко всем участникам арендных и субарендных отношений последовательно, начиная с собственника объекта недвижимости.
В результате только одно лицо может быть признано плательщиком налога на недвижимость в отношении какого-либо объекта недвижимого имущества.
Варианты отношений в результате сдачи объектов недвижимости в аренду и далее в субаренду МНС приводит в нижеследующей таблице, где ЗАГЛАВНЫМИ БУКВАМИ обозначены плательщики налога на недвижимость.
|
№ п/п |
Собственник |
Арендатор |
Субарендатор |
|
1 |
2 |
3 |
|
|
1 |
БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
2 |
иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
3 |
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО |
физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
4 |
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО (КАК ПРИЗНАВАЕМОЕ, ТАК И НЕ ПРИЗНАВАЕМОЕ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ), ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ |
физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
5 |
физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО |
индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
6 |
физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО |
белорусская организация, иностранная организация (как осуществляющая, так и не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство), индивидуальный предприниматель, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ) |
|
7 |
иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, физическое лицо (как признаваемое, так и не признаваемое налоговым резидентом РБ), индивидуальный предприниматель |
иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство Справочно: до заключения договора субаренды плательщиком налога на недвижимость признается арендатор (иностранная организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство) |
БЕЛОРУССКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (КАК ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ, ТАК И НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО) |
Ситуации, рассмотренные в таблице, не распространяются на случаи предоставления объектов недвижимости в финансовую аренду (лизинг). При наличии финансовой аренды (лизинга) следует руководствоваться абзацами вторым и третьим части первой пункта 1 и пунктом 2 статьи 184 НК.
В отношении объектов недвижимого имущества, переданных в доверительное управление, плательщиком всегда будет являться вверитель независимо от того, кому указанные объекты будут переданы в аренду и субаренду.
Письмо МНС от 07.02.2013 № 2-2-13/303 "О налоге на недвижимость" опубликовано на сайте МНС 21 марта 2013 г. в рубрике "Разъяснения и письма".
