Вопрос недели

Главный бухгалтер – это одна из руководящих должностей в компании. Он выполняет сразу несколько функций: возглавляет бухгалтерию, организует бухгалтерский учет и составление бухгалтерской и налоговой отчетности, участвует в анализе и планировании финансовой деятельности предприятия. Поэтому требования, предъявляемые к главному бухгалтеру, закреплены в различных нормативных правовых актах.

Порой возникает ситуация, когда компания рассматривает вопрос об оформлении с человеком, претендующим на должность главного бухгалтера, гражданско-правового договора. Например, при смене главного бухгалтера, когда в компании работают сразу 2 специалиста.

Возникает вопрос:

В соответствии с п. 5 НСБУ № 61^* выраженная в иностранной валюте стоимость монетарного актива (за исключением денежных средств) или монетарного обязательства на дату частичного погашения пересчитывается в погашаемой части. У бухгалтеров возникает вопрос:
_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2022 № 61 (далее – НСБУ № 61).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п. 55 Инструкции № 50^*). Вместе с тем, если участники организации не являются ее работниками, то расчеты по дивидендам отражаются на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов» (п. 58 Инструкции № 50). При учете начисленных и выплаченных дивидендов бухгалтеру необходимо разделить их получателей на работников и неработников и учесть их отдельно на разных счетах, а это бывает затруднительно, когда получателей дивидендов довольно много (например, в ОАО). Сложно рассчитывать и подоходный налог, если дивиденды у работников облагаются по пониженным ставкам. Бухгалтеры спрашивают:

_____________
^* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

С 01.01.2023 вступил в действие НСБУ № 64^*, который регулирует учет запасов, в т.ч. и материалов. С этой же даты Инструкция № 133^** утратила силу.
_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).

^** Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Инструкция № 133 предоставляла возможность списывать стоимость материалов в производство (пп. 47, 60 Инструкции № 133):

– либо по мере их отпуска со склада или из иных мест хранения в производственные подразделения (в цеха, бригады, на участки, рабочие места и т.д.);

– либо по мере использования.

Выбранный способ закреплялся в учетной политике. При этом в отношении разных групп (видов) материалов разрешалось установить свой способ.

НСБУ № 64 не содержит такую норму: в нем прямо не указано, на какую дату в организации можно списывать стоимость материалов в производство, и возможность выбора соответственно тоже не предоставляется. Поэтому у бухгалтеров возникает вопрос:

Целью деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли, а участников организации – получение дивидендов, размер которых зависит от прибыли, остающейся после налогообложения. У организаций, применяющих УСН с ведением книги учета доходов и расходов (КУДиР), размер чистой прибыли невозможно определить достоверно, что обусловлено самой природой КУДиР, где учет доходов и расходов ведется не в полном объеме. Вопрос приобрел особую актуальность после введения пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц по дивидендам: для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная) прибыль на выплату дивидендов (письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24^*). При этом отсчет 3- либо 5-летнего периода не начинается заново в случае, если возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет. Очевидно, что применение пониженных ставок требует достоверного расчета.

_____________
^* Письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

С 1 января 2023 г. вступил в силу НСБУ № 64^*, которым определен порядок формирования первоначальной стоимости запасов, в т.ч. материалов. Предусмотрено, что в первоначальную стоимость включаются транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения (п. 7 НСБУ № 64). В то же время термин «затраты на доставку» не конкретизирован. Поэтому у организаций, которые за свой счет осуществляют доставку приобретенных материалов собственным транспортом, возникает вопрос:
_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).

У организации в течение 3 календарных лет имелась возможная к распределению прибыль (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), но решения о ее распределении между участниками – налоговыми агентами Республики Беларусь не принимались. В настоящее время принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам, для которых организация является основным местом работы. При исчислении подоходного налога с дивидендов применяется пониженная ставка подоходного налога в размере 6 %, при этом к дивидендам могут применяться стандартные, социальные и имущественные вычеты, порядок применения которых при наличии разных ставок не прописан в НК^*. Отсутствует он и в иных документах или разъяснениях налоговых органов.
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Бухгалтеры спрашивают:

С 1 января 2023 г. на территории Республики Беларусь при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении всех товаров запрещаются товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю: бартер, мена, зачет, новация, отступное (п. 14 постановления № 713^*). Исключение составляют отдельные операции, перечисленные в п. 14 постановления № 713.

_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и реализующие товары (работы, услуги) с использованием программных касс, начали задумываться о правильности заполнения части I разд. I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета при УСН). Так, в подп. 6.4 п. 6 Инструкции № 35/54/75/133^* говорится о возможности отражать в части I разд. I книги учета при УСН операции не по общему правилу на основании первичных учетных документов и по каждой хозяйственной операции, а общей суммой по Z-отчетам и по результатам месяца только при использовании кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов (СКНО). Про программные кассы с установленным средством контроля оператора (СКО) ничего не сказано.
_____________
^* Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 (далее – Инструкция № 35/54/75/133).

У бухгалтеров возникает вопрос: