Вопрос недели

Целью деятельности каждой коммерческой организации является получение прибыли, а участников организации – получение дивидендов, размер которых зависит от прибыли, остающейся после налогообложения. У организаций, применяющих УСН с ведением книги учета доходов и расходов (КУДиР), размер чистой прибыли невозможно определить достоверно, что обусловлено самой природой КУДиР, где учет доходов и расходов ведется не в полном объеме. Вопрос приобрел особую актуальность после введения пониженных ставок налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц по дивидендам: для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение 3 либо 5 лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная) прибыль на выплату дивидендов (письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24^*). При этом отсчет 3- либо 5-летнего периода не начинается заново в случае, если возникший непокрытый убыток по итогам какого-либо налогового периода не превышал ранее накопленную нераспределенную прибыль прошлых лет. Очевидно, что применение пониженных ставок требует достоверного расчета.

_____________
^* Письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов» (далее – письмо № 2-2-10/00253/5-1-30/24).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

С 1 января 2023 г. вступил в силу НСБУ № 64^*, которым определен порядок формирования первоначальной стоимости запасов, в т.ч. материалов. Предусмотрено, что в первоначальную стоимость включаются транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения (п. 7 НСБУ № 64). В то же время термин «затраты на доставку» не конкретизирован. Поэтому у организаций, которые за свой счет осуществляют доставку приобретенных материалов собственным транспортом, возникает вопрос:
_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64).

У организации в течение 3 календарных лет имелась возможная к распределению прибыль (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), но решения о ее распределении между участниками – налоговыми агентами Республики Беларусь не принимались. В настоящее время принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам, для которых организация является основным местом работы. При исчислении подоходного налога с дивидендов применяется пониженная ставка подоходного налога в размере 6 %, при этом к дивидендам могут применяться стандартные, социальные и имущественные вычеты, порядок применения которых при наличии разных ставок не прописан в НК^*. Отсутствует он и в иных документах или разъяснениях налоговых органов.
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Бухгалтеры спрашивают:

С 1 января 2023 г. на территории Республики Беларусь при осуществлении предпринимательской деятельности в отношении всех товаров запрещаются товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю: бартер, мена, зачет, новация, отступное (п. 14 постановления № 713^*). Исключение составляют отдельные операции, перечисленные в п. 14 постановления № 713.

_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) и реализующие товары (работы, услуги) с использованием программных касс, начали задумываться о правильности заполнения части I разд. I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета при УСН). Так, в подп. 6.4 п. 6 Инструкции № 35/54/75/133^* говорится о возможности отражать в части I разд. I книги учета при УСН операции не по общему правилу на основании первичных учетных документов и по каждой хозяйственной операции, а общей суммой по Z-отчетам и по результатам месяца только при использовании кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов (СКНО). Про программные кассы с установленным средством контроля оператора (СКО) ничего не сказано.
_____________
^* Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденная постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133 (далее – Инструкция № 35/54/75/133).

У бухгалтеров возникает вопрос:

В заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН (п. 24 Положения № 569^*). Суммы, начисленные за участие в республиканском субботнике, включены в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (п. 16 Перечня № 115^**). Следовательно, такие суммы не включаются в заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

_____________
^* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).

^** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 11

Однако при определении среднедневного заработка у бухгалтеров возникает вопрос:

Вновь созданные юридические лица обязаны утвердить учетную политику организации и представить ее в налоговую инспекцию. Однако разные документы, регламентирующие эту операцию, предусматривают различные сроки ее проведения.

Так, в Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденном постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, установлен срок, в течение которого должна быть утверждена учетная политика компании, – не позднее 30-го календарного дня с даты государственной регистрации этой организации.

В то же время согласно ст. 22 НК^* вновь образовавшийся плательщик обязан представить в налоговый орган положение об учетной политике на текущий налоговый период не позднее 20 рабочих дней со дня ее создания.
_______________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Как видим, сроки значительно отличаются.

У руководителей и бухгалтеров возникает вопрос:

Порядок применения УСН регламентирует гл. 32 НК^*. Так, налог при УСН заменяет для плательщиков НДС, исчисленный по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – товары) (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК). Однако при применении УСН организации не освобождаются от исчисления и уплаты, в частности, НДС по товарам, реализуемым на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Беларуси через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах (далее – ИО) (часть вторая подп. 1.2 п. 1 ст. 326 НК).

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Порядок уплаты НДС регламентирован гл. 14 НК. Так, п. 1 ст. 114 НК установлено, что при реализации товаров на территории Беларуси иностранными индивидуальными предпринимателями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве индивидуальных предпринимателей (далее – иностранные ИП), а также ИО, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на белорусские организации, приобретающие данные товары.

У организаций, применяющих УСН, возник вопрос:

Если по результатам второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО (ОДО) станет равна нулю или приобретет отрицательное значение, то общество подлежит ликвидации в порядке, установленном Законом № 2020-XII^* и иным законодательством. При этом такое решение должно быть принято не позднее 6 месяцев после окончания соответствующего финансового года, если названное основание ликвидации ООО в течение указанного срока не отпало (часть третья ст. 91 и часть шестая ст. 112 Закона № 2020-XII).
_____________
^* Закон Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII).

Таким образом, если до 30 июня 2023 г. стоимость чистых активов ООО (ОДО) не станет положительной, участники общества должны принять решение о его ликвидации.

Закон № 2020-XII также определяет подобные требования, связанные с чистыми активами, и в отношении участников АО, например, в случае уменьшения стоимости чистых активов ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда (часть четвертая ст. 65 Закона № 2020-XII).

Последствия эпидемии коронавируса и иные события в мире привели к отрицательной стоимости чистых активов многих хозяйственных обществ второй год подряд. Поэтому участников таких обществ интересует вопрос: