Вопрос недели

В последнее время в бухгалтерском сообществе наблюдается ажиотаж, связанный с правом работать главным бухгалтером в организации. А началось все из-за того, что в связи с принятием Закона № 210-З^* с 1 января 2023 г. вступили в силу уточненные квалификационные требования к лицам, назначаемым на должность главного бухгалтера организации. У руководителей организаций и их главных бухгалтеров возникает вопрос.

_____________
^* Закон Республики Беларусь от 11.10.2022 № 210-З «Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности» (далее – Закон № 210-З).

Военнообязанного работника, призванного на военные сборы, наниматель должен отпустить с работы, а также обеспечить ему предусмотренные законодательством на это время гарантии и компенсации. За работником сохраняются место работы, должность служащего (профессия рабочего) и выплачивается средний заработок за все рабочие дни по месту работы (ст. 339 ТК^*).

Расходы, понесенные организацией в связи с призывом работника на сборы, компенсируются военными комиссариатами за счет средств республиканского бюджета (см. постановление № 1642^**).
_______________
^* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

^** Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.12.2003 № 1642 «О финансировании мероприятий, связанных с исполнением гражданами Республики Беларусь воинской обязанности».

С учетом сложившейся практики бухгалтеры при выплате среднего заработка работнику, находившемуся на сборах, составляют корреспонденцию: Д-т 76 – К-т 70, а при получении компенсации: Д-т 51 – К-т 76. В таком случае при исчислении налога на прибыль суммы выплаченного среднего заработка не включаются в расходы, учитываемые при налогообложении, а компенсации – в соответствующие доходы. Но так ли это, допустим ли такой вариант?

Бухгалтеры спрашивают:

С 27.08.2022 работу платежного рынка Республики Беларусь регламентирует Закон № 164-З^*, который ввел новые термины и правила для отдельных участников платежной системы. Платежная система управляется оператором в соответствии с разработанными им правилами (подп. 1.15 п. 1 ст. 2 Закона № 164-З).

_____________
^* Закон Республики Беларусь от 19.04.2022 № 164-З «О платежных системах и платежных услугах» (далее – Закон № 164-З).

Операторами платежных систем могут выступать не только банки.

Так, под определение оператора платежной системы подпадают также компании, осуществляющие прием платежей в пользу других субъектов хозяйствования, торговлю с помощью сети Интернет и многие другие. Например, туристические агенты принимают от физических лиц денежные средства в пользу туристических операторов за проданный тур и могут стать операторами платежной системы.

И для поставщика платежных услуг, и для оператора установлены критерии, которым они должны соответствовать. Участие в платежной системе (прямое или косвенное) предполагает открытие в расчетном центре платежной системы определенного счета в целях осуществления расчетных операций с другими участниками платежной системы.

У бухгалтеров возникает вопрос:

С 01.01.2023 на территории Беларуси при осуществлении предпринимательской деятельности запрещены товарообменные операции без поступления в установленном порядке денежных средств юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю (бартер, мена, зачет, новация, отступное) (п. 14 постановления № 713^*).
_____________
^* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» (далее – постановление № 713).

Законодательство на сегодняшний день не содержит определения товарообменных операций. На практике этот термин трактуют по-разному. Одни специалисты считают, что к товарообменным относятся только операции, которые предполагают обмен товарами. По мнению других, к товарообменным относятся любые обменные операции, когда товар, например, обменивается на товар, услуги, работы, аренду и пр.

В связи с этим возникает вопрос:

Для организаций, осуществляющих деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности Республики Беларусь, предусмотрен ряд налоговых льгот, которые они могут применить в течение 7 календарных лет со дня их государственной регистрации (подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6^*). В частности, коммерческие организации Республики Беларусь в течение 7 календарных лет со дня принятия решения о создании обособленного подразделения вправе не исчислять и не уплачивать:
_____________
^* Декрет Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее – Декрет № 6).

– налог на прибыль – в отношении прибыли, полученной обособленным подразделением от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

– налог на недвижимость – со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся на балансе обособленного подразделения и расположенных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 6).

Многие организации воспользовались последней нормой и применили льготы в отношении обособленных подразделений в течение 7 лет со дня принятия в установленном порядке решения об их создании.

Однако при проверках контролирующих органов выясняется, что подразделения организаций могут воспользоваться льготами в течение 7 календарных лет со дня государственной регистрации самой организации, а не со дня принятия решения о создании обособленного подразделения.

Возникает вопрос:

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определен Инструкцией № 47^*.

_____________
^* Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, утвержденная постановлением Минтруда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (далее – Инструкция № 47).

Сумма отпускных, которые полагается выплатить работнику, уходящему в отпуск, рассчитывается исходя из его зарплаты за принятый расчетный период, который по общему правилу составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска. Средний заработок определяется путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска. Среднедневной заработок определяется делением заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на количество этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (п. 6 Инструкции № 47). В редакции Инструкции № 47, которая применяется с 1 января 2023 г., среднемесячное количество календарных дней составляет 29,6. Напомним, что до указанной даты среднемесячное количество календарных дней составляло 29,7. Казалось бы, изменения несущественные, они коснутся только расчета. Однако на стыке 2022 г. и 2023 г. вопросы могут возникнуть. Дело в том, что приказ о предоставлении работнику отпуска, как правило, издается заранее. Заранее производится и расчет отпускных.

Бухгалтеры обсуждают вопрос:

Завершается 2022 г., и организации проводят согласно ст. 13 Закона № 57-З^* инвентаризацию активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Каждая организация использует объекты основных средств, поэтому проверка и документальное подтверждение фактического их наличия перед составлением годовой отчетности являются важной и ответственной работой. На практике нередко при проведении инвентаризации выявляются недостачи полностью самортизированных основных средств.
_______________
^* Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

В связи с этим возникает вопрос:

В бухгалтерию порой поступают заявления от сотрудников с просьбой предоставить им социальный налоговый вычет по подоходному налогу при обучении ребенка. Согласно подп. 1.1 п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) такой вычет применяется в отношении расходов, понесенных гражданином на оплату обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования. Но бывает и так, что человек отучился за счет бюджетных средств, а потом не отработал по распределению. Выпускник вправе отказаться от работы по распределению (перераспределению) и добровольно возместить затраченные государством средства на подготовку специалиста (ст. 78 Кодекса Республики Беларусь об образовании). Сотрудник подает заявление и просит вычет.

У бухгалтера возникает вопрос:

В процессе своей деятельности организации используют вычислительную технику, оргтехнику, оборудование, приборы, инструменты, которые относятся в бухгалтерском учете к отдельным предметам в составе средств в обороте (далее – предметы) и учитываются на счете 10 «Материалы».

Такие предметы могут выйти из строя или морально устареть, что потребует их списания с учета. При списании некоторых предметов возникают трудности, поскольку в их состав входят (или предположительно входят) драгметаллы. Оказывается, что сами предметы ценности уже не имеют, но просто ликвидировать их нельзя.

У бухгалтеров возникает вопрос:

Размер затрат, отраженных в бухгалтерском учете, может отличаться от тех сумм, которые участвуют при налогообложении прибыли. Часто он ограничен конкретным размером: не более установленной суммы. Например, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством, включаются в состав затрат, неучитываемых при налогообложении (ст. 173 НК^*). А если ограничивающая норма звучит иначе: выплатить работнику сумму не менее установленной законодательством? Например, при расторжении трудового договора в ТК^** предусмотрена выплата выходных пособий (ст. 48 ТК). При этом выходные пособия выплачиваются в размерах не менее установленных ТК. Наниматель вправе устанавливать такие выплаты и в большем размере. У бухгалтеров возникает вопрос: слова «не более», «не менее» имеют единообразное ограничение затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, или

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь.

^** Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).