Организация применяет упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), ведет бухгалтерский учет и отчетность. Основным видом деятельности является розничная торговля напитками через торговые автоматы. При определении налоговой базы налога при УСН в конце месяца возникает ситуация, когда после инкассации торговых автоматов они продолжают работать до 24 ч последнего числа отчетного месяца и полученная за этот период времени выручка инкассируется и сдается в банковское учреждение на расчетный счет предприятия уже в следующем месяце. Поэтому возникает расхождение между отраженной в бухгалтерском учете в отчетном месяце выручкой и данными, полученными с использованием средств контроля налоговых органов, установленных в торговые автоматы.
Как в этой ситуации правильно определить налоговую базу налога при УСН?
Налоговая база при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. Выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ).
Изъятие наличных денежных средств из автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов осуществляется не реже чем один раз в 7 дней. При этом организации, использующие автоматические электронные аппараты, торговые автоматы, обязаны обеспечить раздельный учет (в произвольной форме) принятых наличных денежных средств, изымаемых из автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов. Данная норма определена п. 30 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговую базу налога при УСН надо включать сумму денежных средств, изъятую из торговых автоматов и отраженную в бухгалтерском учете в отчетном месяце.
Система контроля торговых автоматов (далее – СКТА) создана в целях обеспечения государственного контроля за объемами фактической выручки, получаемой субъектами хозяйствования при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с использованием автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов. Одновременно СКТА позволяет собственнику торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов владеть информацией о выручке по каждому торговому автомату, автоматическому электронному аппарату и о работе торговых автоматов, автоматических электронных аппаратов. При желании субъекта хозяйствования для фиксирования времени изъятия выручки из торгового автомата возможно использовать кнопку «тест», тогда информация об этой операции будет отражена в системе.
