Организация, в 2021 г. применявшая упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в 2022 г. осталась на УСН без НДС. Организация в 2022 г. планирует осуществлять ввоз товаров с территории Российской Федерации.
Необходимо ли уплачивать НДС при ввозе товаров и если да, то можно ли его принять к вычету?
Применение УСН не освобождает от исчисления и уплаты НДС, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 2 ст. 326 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Порядок взимания НДС при импорте товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в состав которого входит Российская Федерация, регламентирован Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением 18 к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол).
В соответствии с нормами п. 13 Протокола при ввозе товара на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС плательщиками НДС являются белорусские импортеры – собственники этого товара, в т.ч. применяющие специальные режимы налогообложения.
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированного товара (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) исходя из цены сделки приобретенного товара, подлежащей уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Нацбанка Республики Беларусь на дату принятия товаров к учету (п. 14 Протокола).
НДС при ввозе товара на территорию Беларуси с территории государств – членов ЕАЭС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 19 Протокола).
Также в соответствии с п. 20 Протокола налогоплательщик не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по НДС. Кроме того, в п. 20 Протокола установлен перечень документов, которые налогоплательщик представляет в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС.
Вычет сумм НДС производится в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных п. 27 ст. 133 НК, и в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Поскольку организацией не производится исчисление НДС по реализации, то к вычету «ввозной» НДС она принять не сможет.
Организации, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС, суммы НДС, уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, относят на увеличение стоимости ввезенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п. 14 ст. 132 НК).
