Налоговая инспекция в ходе проверки доначислила организации земельный налог за 2012 г. с пеней и санкциями в связи с тем, что организация, определяя кадастровую стоимость земельного участка, использовала коэффициент 2,15, а не курс доллара США, установленный Нацбанком на 1 января 2012 г.
Права ли налоговая инспекция?
Плательщиками земельного налога признают организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, частной собственности (п. 1 ст. 192 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Указанные земельные участки (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) являются объектами обложения земельным налогом (ст. 193 НК).
Налоговая база земельного налога определяется:
· в размере кадастровой стоимости земельного участка (за исключением отдельных случаев, предусмотренных ст. 195 НК);
· на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога (п. 3 ст. 195 НК).
В связи с тем что кадастровая стоимость земельных участков определяется в долларах США, а земельный налог исчисляется в белорусских рублях, в 2011 г. кадастровая стоимость земельных участков пересчитывалась в белорусские рубли по курсу Нацбанка на 1 января 2011 г.
Например, если кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000 долл. США, а курс доллара США, установленный Нацбанком на 1 января 2011 г., равен 3 000 бел. руб., то кадастровая стоимость земельного участка для целей исчисления земельного налога за 2011 г. – 3 000 тыс. руб. (1 000 долл. США × 3 000 руб.).
Однако в 2012 г. произошел резкий рост курса доллара США – с 3 000 руб. на 1 января 2011 г. до 8 350 руб. на 31 декабря 2011 г., т.е. в 2,78 раза. В связи с этим Минфин:
· изменил порядок исчисления кадастровой стоимости земельных участков.
В 2012 г. ее следовало определять не путем пересчета по курсу Нацбанка, а путем умножения кадастровой стоимости земельных участков, исчисленной в 2011 г., на коэффициент 2,15;
· настоятельно рекомендовал Национальному кадастровому агентству разместить на своем сайте кадастровую стоимость земельных участков, пересчитанную именно таким способом.
Национальное кадастровое агентство согласилось с таким предложением Минфина. Налоговые инспекции также были поставлены Минфином в известность о происходящем.
Важно!На сайте агентств(vl.nca.by) есть примечание, что кадастровая стоимость земельных участков на 3 января 2012 г. определена путем индексации кадастровой стоимости земельных участков на 1 января 2011 г. на коэффициент 2,15, учитывающий уровень инфляции за 2011 г.
Поэтому организации при исчислении земельного налога за 2012 г. руководствовались кадастровой стоимостью земельных участков в рублях, размещенной на сайте Национального кадастрового агентства. В результате организации – плательщики земельного налога исчислили кадастровую стоимость земельных участков в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 195 НК, и соответственно меньше заплатили земельного налога в бюджет.
Например, кадастровая стоимость земельного участка составляет 1 000 долл. США, курс доллара США, установленный Нацбанком на 1 января 2012 г., – 8 350 руб.
Если руководствоваться п. 1 ст. 195 НК, то кадастровая стоимость земельного участка в 2012 г. составляет 8 350 тыс. руб. (1 000 долл. США × 8 350 руб.), а кадастровая стоимость, определенная по методике Минфина, равна в 2012 г. 6 450 тыс. руб. (3 000 тыс. руб. × 2,15,) или на 22,8 % меньше. Соответственно организации за 2012 г. заплатили меньше земельного налога на 22,8 %.
Плохо в этой ситуации только то, что изменения в пересчете кадастровой стоимости земельных участков в 2012 г. произошли исходя из устных договоренностей госорганов, без предоставления плательщикам письменных разъяснений. Как показывает практика, в конце года некоторые налоговые инспекции при проведении проверок руководствуются ст. 195 НК и доначисляют организациям земельный налог за 2012 г. с пеней и санкциями.
В такой ситуации рекомендуем организациям, которым налоговая инспекция доначислила за 2012 г. земельный налог с пеней и санкциями, привести в возражениях доводы, изложенные выше, а также обратиться в Минфин с просьбой подтвердить налоговой инспекции договоренности, достигнутые в начале 2012 г. по особому порядку определения кадастровой стоимости земельных участков в 2012 г.
Важно! Чтобы аналогичная ситуация не повторялась в 2013 г., законодатели внесли в ст. 195 НК дополнение.
С 1 января 2013 г. Закон РБ от 26.10.2012 № 431-3 «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» изложил в новой редакции п. 3 ст. 195 НК. Теперь налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.
То есть в 2013 г. кадастровую стоимость земельного участка следует определять исходя из официального курса доллара США, установленного Нацбанком на 1 января 2013 г., а не каким-либо другим способом.
